Rozliczenie raty leasingowej na gruncie podatku dochodowego
Przedsiębiorca, który wykorzystuje do celów prywatnych samochód osobowy, wzięty w leasing w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie uzyskuje z tego tytułu przychodu podatkowego (odmiennie, niż ma to miejsce np. w przypadku używania przez pracowników samochodów firmowych do celów prywatnych). Nie uzyskuje on bowiem żadnego przysporzenia majątkowego.
Jednocześnie, naszym zdaniem, nie ma przeszkód, aby przedsiębiorca ujął w kosztach uzyskania przychodów całą wartość rat leasingowych mimo, że samochód jest przez niego wykorzystywany również do celów prywatnych. W naszej opinii nie znajduje uzasadnienia "dzielenie" tej raty i ujmowanie jej w kosztach podatkowych w takiej proporcji, w jakiej leasingowany samochód jest użytkowany w prowadzonej działalności gospodarczej. Wysokość rat leasingowych jest bowiem taka sama niezależnie od stopnia wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych. Kosztem podatkowym w całości może być również niepodlegająca odliczeniu kwota VAT naliczonego od raty leasingowej.
Podobny pogląd w przedmiotowej kwestii prezentują również organy podatkowe, czego przykładem są m.in. interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 marca 2016 r., nr 1061-IPTPB1.4511.214.2016.1.KLK czy Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 września 2015 r., nr ITPB1/4511-727/15/WM oraz z 15 października 2014 r., nr ITPB1/415-952/14/WM.
| Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w ww. interpretacji indywidualnej z 23 marca 2016 r., nr 1061-IPTPB1.4511.214.2016.1.KLK, stwierdził:
"(...) Żaden (...) przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje jako warunku zaliczenia wydatków z tytułu rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, konieczności wykorzystywania przedmiotu leasingu wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Podstawą zaliczenia wydatków z tego tytułu jest spełnienie kryteriów wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zostaną one spełnione, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe w pełnej wysokości. (...) Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni może (...) zaliczać naliczony podatek VAT od ww. rat leasingowych oraz wydatków związanych z eksploatacją na cele związane z działalnością gospodarczą samochodu osobowego, którego nie może odliczyć od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku). (...)" |
Dodajmy, że raty leasingowe podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczenia limitem tzw. "kilometrówki", tj. iloczynu liczby przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu (zob. art. 23 ust. 1 pkt 46 i ust. 3b ustawy o PDOF).
| Przykład
Przedsiębiorca wziął w leasing operacyjny samochód osobowy, który wykorzystuje zarówno na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Na początku maja 2017 r. otrzymał on fakturę dokumentującą ratę leasingową za maj br. w kwocie 1.230 zł brutto, w tym kwota netto 1.000 zł oraz VAT 230 zł. Przedsiębiorca odliczył tylko 50% VAT naliczonego z ww. faktury, w związku z czym do kosztów uzyskania przychodów zaliczył kwotę 1.115 zł [1.000 zł + (230 zł × 50%)]. |
Odnosząc się natomiast do momentu, w którym raty leasingowe mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów należy wskazać, że raty te są potrącalne generalnie w dacie poniesienia, należą one bowiem do kosztów pośrednio związanych z przychodami (zazwyczaj nie można ich powiązać z konkretnymi przychodami, służą one raczej ogólnemu funkcjonowaniu podmiotu gospodarczego).
Ubezpieczenie samochodu osobowego wliczone w ratę leasingu operacyjnego
Niekiedy w ratę leasingową zostają wliczone składki na ubezpieczenie AC. Czy do takich składek mają zastosowanie regulacje zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PDOF?
|
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Kwotę tę przelicza się na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia. |
W praktyce uznaje się, że powyższe ograniczenie dotyczy generalnie dobrowolnego ubezpieczenia AC (nie ma ono natomiast zastosowania do składek na ubezpieczenie OC czy NNW).
Aktualnie organy podatkowe prezentują pogląd, zgodnie z którym w przypadku ubezpieczenia AC wkalkulowanego w ratę leasingu operacyjnego, do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy może być zaliczona cała wartość rat leasingowych, łącznie z wliczonym w nią kosztem ubezpieczenia przedmiotu leasingu. Nie ma bowiem w tym przypadku zastosowania ograniczenie, o którym mowa powyżej. Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2015 r., nr IBPBI/1/4511-288/15/AP. Według niego:
"(...) skoro (...) umowa ubezpieczenia samochodu, będącego przedmiotem leasingu operacyjnego została zawarta z firmą ubezpieczeniową przez finansującego (leasingodawcę), a wartość tego ubezpieczenia jest jedynie jednym z elementów kalkulacji wysokości rat leasingowych, które Wnioskodawca zobowiązany jest spłacać, to w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, jeżeli w istocie umowa leasingu operacyjnego (...) spełnia wszystkie wymogi określone w (...) art. 23b ww. ustawy, to Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej całą wartość rat leasingowych, w których wliczona została również wartość ubezpieczenia przedmiotu leasingu. (...)"
Taki pogląd został również wyrażony przez WSA w Gdańsku w wyroku z 7 października 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1033/15 (orzeczenie prawomocne), który zapadł na gruncie ustawy o PDOP.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||