Faktury kosztowe z lat ubiegłych

W 2020 r. spółka otrzymała faktury kosztowe z 2017 i 2018 r. Faktury te dokumentują koszty bezpośrednio związane z przychodami. Czy możliwe jest zaliczenie wydatków z tych faktur do kosztów w 2020 r.?

Możliwość bieżącego zaliczenia przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów kosztów bezpośrednio związanych z przychodami uzyskanymi w latach poprzednich istnieje wówczas, kiedy nie było możliwe ujęcie takich kosztów w tym roku podatkowym, w którym uzyskane zostały odpowiadające tym kosztom przychody.

Zasady przypisywania przez podatników ponoszonych przez nich kosztów do poszczególnych lat podatkowych przepisy ustawy o CIT uzależniają od charakteru takich kosztów. Jak bowiem wynika z treści art. 15 ust. 4 i 4b-4e updop, data ujęcia poniesionych wydatków w kosztach podatkowych uzależniona jest od tego, czy dane wydatki podlegają uznaniu za tzw. koszty bezpośrednie, czy też są to tzw. koszty pośrednie. Koszty mające charakter kosztów bezpośrednio związanych z przychodami - co do zasady - potrącalne są w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały przez podatnika odpowiadające im przychody. Jak bowiem wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Wskazać jednak należy, że w przepisach ustawy o CIT dotyczących daty ujmowania ponoszonych wydatków w kosztach uzyskania przychodów, ustawodawca uwzględnił także sytuację, w której koszty mające charakter kosztów bezpośrednich są przez podatnika poniesione już po upływie roku, w którym uzyskane zostały odpowiadające tym kosztom przychody. Sytuację taką reguluje art. 15 ust. 4b updop. Z powołanego przepisu wynika, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia przez podatnika sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania CIT-8 - jeżeli dany podatnik objęty jest obowiązkiem sporządzania sprawozdania finansowego, albo

2) złożenia zeznania CIT-8, nie później jednak niż do upływu terminu do złożenia tego zeznania - jeżeli dany podatnik nie jest objęty obowiązkiem sporządzania sprawozdania finansowego

są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Z kolei w myśl art. 15 ust. 4c updop, koszty bezpośrednie odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, ale poniesione po wskazanych datach, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

W zakresie rozpatrywanego problemu Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2015 r., nr DD10.8221.48.2015.MZO uznał, że: "Z przepisu art. 15 ust. 4c updop nie wynika (...), że bezpośrednie koszty uzyskania przychodów, należy wyłącznie ujmować w roku następującym bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał przychód.

Przy rozliczeniu kosztów bezpośrednich na zasadzie wyjątku, pozwalającego ująć te koszty w roku następnym w stosunku do tego, w którym nastąpił przychód, ustawodawca nie ograniczył bezpośrednio do roku, w którym powstał przychód. Przepis ten zawiera otwartą formułę rozliczenia kosztów bezpośrednich w czasie, to jest w tym roku podatkowym następnym, w którym został poniesiony i udokumentowany koszt bezpośredni".

Zatem w świetle powołanej interpretacji, jeżeli przykładowo koszty o charakterze bezpośrednim dotyczące przychodów uzyskanych przez danego podatnika w 2017 r. są temu podatnikowi znane dopiero w 2020 r., to nie oznacza to, że koszty te podatnik powinien zaliczyć do kosztów 2018 r., czyli roku bezpośrednio następującego po roku, w którym uzyskane zostały odpowiadające tym kosztom przychody. Koszty te podatnik powinien zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2020.