Spłata pożyczki walutowej
Generalnie wydatki na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Przy czym, jeżeli pożyczka zaciągnięta jest w walucie obcej i spłacana w walucie obcej, mogą powstać różnice kursowe kwalifikowane do kosztów bądź przychodów podatkowych.
W przypadku podatników ustalających podatkowe różnice kursowe zastosowanie znajdą przepisy art. 24c updof i art. 15a updop.
W myśl art. 24c ust. 1 updof i art. 15a ust. 1 updop, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.
Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 24c ust. 2 pkt 5 updof i art. 15a ust. 2 pkt 5 updop). Natomiast ujemne różnice kursowe powstają w sytuacji odwrotnej, tj. jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 24c ust. 3 pkt 5 updof i art. 15a ust. 3 pkt 5 updop).
| Zwróć uwagę!
Podatkowe różnice kursowe powstają, gdy zarówno otrzymana pożyczka, jak i jej zwrot/spłata, dokonywane są w walucie obcej. Jeśli pożyczka została udzielona w walucie obcej, ale jej spłata następuje w złotych, nie powstają podatkowe różnice kursowe. Tak samo jest w sytuacji odwrotnej, tj. gdy pożyczka została udzielona w złotych, lecz spłacana jest w walucie obcej. |
Przy obliczaniu różnic kursowych, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 24c ust. 4 updof i art. 15a ust. 4 updop).
| Zwróć uwagę!
Kurs faktycznie zastosowany przyjmuje się do konkretnych zdarzeń, sprzedaży/kupna waluty obcej, otrzymania należności lub zapłaty zobowiązania w walucie obcej, tj. gdy dochodzi w rzeczywistości do zastosowania konkretnego, faktycznego kursu walutowego. |
Jeśli podatnik nie kupuje ani nie sprzedaje waluty lub nie następuje faktyczne (rzeczywiste) zastosowanie kursu waluty, tj. nie dochodzi do przewalutowania otrzymanej należności lub płaconego zobowiązania, wówczas zastosowanie ma kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności czy spłaty zobowiązania.
Gdy zatem podatnik (pożyczkobiorca) spłaca ratę pożyczki z własnego rachunku walutowego, to do przeliczenia tej kwoty na złote powinien przyjąć kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającej dzień spłaty pożyczki.
Jeżeli natomiast w celu spłaty raty pożyczki kupił walutę, np. w kantorze, to do przeliczenia tej kwoty na złote powinien przyjąć kurs kantorowy.
| Przykład
Spółka z o.o. 15 lipca 2019 r. uzyskała od firmy X pożyczkę w wysokości 60.000 euro, którą spłaca po 6.000 euro miesięcznie ze środków zgromadzonych na rachunku walutowym. Średni kurs NBP 1 euro z dnia poprzedzającego dzień otrzymania pożyczki, tj. z 12 lipca 2019 r. wynosił 4,3969 zł. Pierwszą ratę spółka spłaciła 1 sierpnia 2019 r. Średni kurs NBP 1 euro z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty raty, tj. z 31 lipca 2019 r. wynosił 4,2779 zł. Na ten dzień powstała dodatnia różnica kursowa w wysokości 714 zł, tj. (6.000 euro x 4,3969 zł/euro) - (6.000 euro x 4,2779 zł/euro), którą spółka zaliczyła do przychodów podatkowych. |
Pożyczka w walucie obcej wywołuje skutki podatkowe także u pożyczkodawcy, tzn. powstają dodatnie bądź ujemne różnice kursowe zaliczane odpowiednio do przychodów albo kosztów podatkowych.
Jak wynika z art. 24c ust. 2 pkt 4 updof i art. 15a ust. 2 pkt 4 updop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej udzielenia jest niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają w sytuacji odwrotnej, tj. jeżeli wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej udzielenia jest wyższa od wartości tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 24c ust. 3 pkt 4 updof i art. 15a ust. 3 pkt 4 updop).
| Przykład
Przyjmując dane liczbowe z poprzedniego przykładu, u pożyczkodawcy (w firmie X), jeśli udzielił pożyczki z własnego rachunku walutowego, powstała różnica kursowa w takiej samej kwocie, w jakiej u pożyczkobiorcy, przy czym u pożyczkodawcy jest to ujemna różnica kursowa stanowiąca koszt uzyskania przychodu. |
Warto dodać, że nie w każdym przypadku różnice kursowe zaliczane są bezpośrednio do kosztów/przychodów podatkowych. Mogą one wpływać na wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jak wynika z art. 22g ust. 5 updof i art. 16g ust. 5 updop, wartość początkową składnika majątku ustaloną na podstawie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia koryguje się (zmniejsza lub zwiększa) o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku podatkowych różnic kursowych przez różnice kursowe "naliczone" rozumie się różnice kursowe zrealizowane, czyli powstałe na skutek zapłaty zobowiązania.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||