Nowelizacja przepisów regulujących opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Ustawa nowelizująca z dnia 27 października 2017 r. (Dz. U. poz. 2175) wprowadziła zmiany m.in. w zakresie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz sposobu realizacji niektórych obowiązków przez podatników stosujących tę formę opodatkowania. Zmiany te obowiązują od 1 stycznia 2018 r.

Utrata prawa do ryczałtu dla współpracujących z (byłym) pracodawcą

W ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, dokonano zmian w art. 8, w zakresie przepisów dotyczących utraty opodatkowania w formie ryczałtu przez przedsiębiorców, którzy współpracują z byłym bądź obecnym pracodawcą (zmiana redakcji przepisów). W ich wyniku uchylono pkt 6 w ust. 1 tego przepisu oraz zmieniono brzmienie ust. 2, z treści którego wynika, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wówczas poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, musi opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Należy zwrócić uwagę, że przez podatek dochodowy na ogólnych zasadach należy rozumieć podatek dochodowy od osób fizycznych, opłacany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o PDOF, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o PDOF (art. 4 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Zróżnicowanie stawek dla prywatnego najmu i zniesienie wymogu informowania o umowie z biurem rachunkowym

Zmianą objęto również art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dla określonych w tym przepisie przychodów z prywatnego najmu, czyli przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, wprowadzono limit kwotowy, w wysokości 100.000 zł, warunkujący możliwość stosowania stawki 8,5% ryczałtu oraz przewidziano, że od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 12,5%.

Co istotne, gdy przedmiot najmu (innej umowy o podobnym charakterze) jest objęty wspólnością majątkową małżeńską, limit 100.000 zł dotyczy obojga małżonków osiągających przychody z tego tytułu. Tak wynika z ust. 13 dodanego do art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

UWAGA! W 2018 r. do przychodów z prywatnego najmu ma zastosowanie ryczałt ewidencjonowany w wysokości:

• 8,5% przychodu - do kwoty 100.000 zł,
   
• 12,5% przychodu - od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł.

Ponadto zniesiono obowiązek zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego o fakcie zawarcia z biurem rachunkowym umowy na prowadzenie ewidencji przychodów (skreślono zdanie drugie i trzecie w art. 15 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Urzędowe wzory oświadczeń składanych przez podatników

Podatnicy mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przychodów osiąganych z działalności gospodarczej, prywatnego najmu (w tym w całości przez jednego z małżonków) oraz ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych. O dokonanym wyborze muszą jednak zawiadomić na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Przy tym podatnicy (przedsiębiorcy) zarejestrowani w CEIDG, mogą złożyć oświadczenie o zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Nie ma obowiązującego urzędowego wzoru oświadczenia o wyborze ryczałtu ewidencjonowanego. Sytuacja ta ma jednak ulec zmianie. Z dniem 1 stycznia 2018 r. zmianie uległ bowiem art. 52 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dodano w nim upoważnienie dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do wydania rozporządzenia określającego wzory:

• oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
   
• oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
   
• oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
   
• oświadczenia o wyborze zasady opodatkowania całości przychodu z najmu przez jednego z małżonków,
   
• zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu z najmu przez jednego z małżonków.

Z kolei z ust. 7 dodanego w art. 9 oraz ust. 8b dodanego w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika, że podatnicy będą mogli składać wymienione oświadczenia i zawiadomienia z wykorzystaniem wzoru określonego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Ci zaś z nich, którzy oświadczenia składają poprzez CEIDG, będą musieli wzory te stosować obligatoryjnie.