Korekta kosztów o stan zapasów towarów dokonana na dzień bilansowy oraz jej rozliczenie w roku następnym
Wydatki na zakup towarów odpisujemy w koszty na dzień ich zakupu. Ponieważ zaliczki na podatek opłacamy w formie uproszczonej, dotychczas nie dokonywaliśmy korekt kosztów. Jak powinno wyglądać ujęcie takiej korekty na dzień bilansowy? Co zrobić ze stanem zapasów w kolejnym roku obrotowym?
| Stosowanie uproszczonej ewidencji towarów, polegającej na odpisywaniu w koszty nabytych towarów w dniu ich zakupu, wiąże się z koniecznością ustalenia stanu tych składników, ich wyceny oraz korekty kosztów o wartość ich stanu, nie później niż na dzień bilansowy. Na początek kolejnego okresu sprawozdawczego (np. 1 stycznia 2018 r.) może nastąpić odwrócenie zapisów, a w konsekwencji zwiększenie kosztów i zmniejszenie stanu zapasów. |
Możliwość stosowania uproszczonej ewidencji zapasów wprowadza art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości. Jak wynika z tego przepisu, kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, może podjąć decyzję o odpisywaniu w koszty wartości:
a) materiałów i towarów - na dzień ich zakupu,
b) produktów gotowych - w momencie ich wytworzenia.
Stosowanie tego uproszczenia łączy się z obowiązkiem ustalenia stanu, zaliczonych bezpośrednio do kosztów składników aktywów, ich wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
Ustalenie stanu zapasów na dzień bilansowy następuje, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, drogą spisu z natury przeprowadzonego w ostatnim dniu roku obrotowego. Co istotne, w tym przypadku nie ma zastosowania art. 26 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, mówiący o tym, że termin i częstotliwość inwentaryzacji uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację składników aktywów rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku.
Przepis ten wprost wyłącza bowiem taką możliwość w odniesieniu do produktów gotowych, produktów w toku oraz materiałów i towarów odpisywanych w koszty na dzień ich zakupu/moment wytworzenia.
W księgach rachunkowych wartość zakupionych towarów odpisanych w koszty na dzień ich zakupu można ujmować w sposób następujący:
| 1) odpisanie w koszty wartości towarów na dzień ich zakupu: |
| - Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"; |
| 2) korekta kosztów o wartość stanu zapasów ustalonego na podstawie spisu z natury (obowiązkowo na koniec roku obrotowego): |
| - Wn konto 33 "Towary", - Ma konto 73-1; |
| 3) na początek następnego okresu sprawozdawczego lub bezpośrednio przed ustaleniem nowego stanu towarów oraz jego wyceny powinno nastąpić przeksięgowanie w ciężar kosztów wartości aktywów ustalonej na koniec poprzedniego okresu, zapisami: |
| - Wn konto 73-1, - Ma konto 33. |
Można również przyjąć rozwiązanie, zgodnie z którym na koniec kolejnego okresu rozliczeniowego, na podstawie spisu z natury, doksięgowywana jest jedynie wartość zmniejszenia lub zwiększenia stanu zapasów.
| Przykład
Jednostka na 31 grudnia 2017 r. na podstawie spisu z natury ustaliła, iż wartość zapasów niesprzedanych towarów wynosi 5.000 zł. |
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Stan towarów na 31 grudnia 2017 r. wraz z korektą kosztów o wartość stanu ich zapasów: | 5.000 zł | 33 | 73-1 |
Księgowania na 31 grudnia 2017 r.:
| Rozliczenie zapasów towarów w kolejnym okresie sprawozdawczym:
1) przeksięgowanie wartości zapasu z pierwszym dniem kolejnego okresu sprawozdawczego: |
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Przeksięgowanie w ciężar kosztów wartości posiadanego zapasu towarów: | 5.000 zł | 73-1 | 33 |
Księgowania na 1 stycznia 2018 r.:
| 2) alternatywnym rozwiązaniem jest pozostawienie na koncie 33 wartości zapasów do kolejnego okresu sprawozdawczego. W takim przypadku urealnienie stanu może nastąpić poprzez księgowania jedynie kwoty zwiększającej bądź zmniejszającej wartość zapasu. Przyjmijmy, że na 31 grudnia 2018 r. stan zapasów wyniesie: 7.000 zł. |
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Stan zapasów towarów w kolejnym okresie sprawozdawczym: - wartość na koniec okresu sprawozdawczego: 7.000 zł, - wartość na początek okresu sprawozdawczego: 5.000 zł, - różnica: 7.000 zł - 5.000 zł = |
2.000 zł | 33 | 73-1 |
Księgowania na 31 grudnia 2018 r.:
Zwróćmy uwagę, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, dla celów podatku dochodowego, przedmiotowych korekt należy dokonywać w każdym okresie, za który ustalana jest zaliczka na podatek dochodowy (miesięcznie lub kwartalnie). Z możliwości korygowania kosztów o wartość niezużytych materiałów oraz niesprzedanych towarów i wyrobów gotowych raz w roku (czyli na ostatni dzień roku obrotowego) mogą skorzystać jedynie jednostki opłacające - tak jak Czytelnik - zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||