podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Ustalanie dochodu za 2017 r. - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 35 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 36 (971) z dnia 20.12.2017

Rozliczanie strat z lat ubiegłych przez podatników CIT i PIT

Straty u podatników CIT

Zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.), o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Z dniem 1 stycznia 2018 r. ww. przepis uległ zmianie. Zgodnie z jego nowym brzmieniem podatnicy CIT będą mogli odliczyć stratę (w ww. terminie i wysokości) tylko od dochodu z tego samego źródła, z którego poniesiono stratę.

Taką zmianę do ustawy o PDOP wprowadza nowelizacja z dnia 27 października 2017 r. (Dz. U. poz. 2175). Wprowadza ona również odrębne źródło przychodów w postaci kapitałów pieniężnych. Z uwagi na wyodrębnienie tego źródła przychodów, konieczne było także uregulowanie kwestii odliczania strat podatkowych z poprzednich lat. Jak zapisano w art. 6 ustawy nowelizującej, straty poniesione przez podatników za lata podatkowe poprzedzające rok podatkowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2017 r. podlegają odliczeniu od dochodu stanowiącego sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł, na zasadach dotychczasowych. W uzasadnieniu do projektu nowelizacji wskazano, że przepis ten zachowuje w całej rozciągłości prawo podatników, którzy osiągnęli stratę przed dniem wejścia w życie nowych przepisów, do jej rozliczenia z przyszłymi dochodami. Zatem po 31 grudnia 2017 r. odliczenie strat z lat podatkowych rozpoczętych przed 1 stycznia 2018 r. będzie w dalszym ciągu możliwe od sumy wszystkich dochodów, niezależnie od źródła ich uzyskania, według kolejności oraz proporcji wybranej przez podatnika.

Więcej na temat odliczania strat przez podatników CIT piszemy w rozdz. II pkt 5 tej publikacji.

Straty u podatników PIT

Przepisy dotyczące odliczania strat nie ulegają zmianie u podatników PIT. Zasada dotycząca odliczania straty tylko od dochodu z tego samego źródła w ustawie o PDOF już obowiązywała. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnicy mogą obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

U podatników PIT źródła przychodów wymienia art. 10 ustawy o PDOF. Na podstawie tego przepisu, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

  • stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
     
  • działalność wykonywana osobiście;
     
  • pozarolnicza działalność gospodarcza;
     
  • działy specjalne produkcji rolnej;
     
  • najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
     
  • kapitały pieniężne i prawa majątkowe,
     
  • odpłatne zbycie nieruchomości (jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej).

Z powyższych przepisów wynikają następujące zasady:

1) podatnik może odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych;

2) wysokość odliczenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty (zatem rozliczenie straty może nastąpić w okresie nie krótszym niż dwa lata i nie dłuższym niż pięć lat);

3) podatnik ma możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem oczywiście dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym (co oznacza, że w jednym roku można odliczyć po 50% straty z kilku lat);

Przykład

Podatnik w latach 2014-2016 ponosił straty. W 2017 roku osiąga dochody. W 2017 roku podatnik może odliczyć po 50% kwoty straty wykazanej w każdym z ww. lat podatkowych.

4) strata może być odliczana już na etapie ustalania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy (takie stanowisko zajmują też organy podatkowe, m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2013 r., nr IPTPB1/415-542/13-2/AP oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 23 października 2013 r., nr ITPB1/415-831/12/AD);

Przykład

Podatnik w latach 2015 i 2016 poniósł straty w prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości: 12.000 zł w 2015 r. i 4.500 zł w 2016 r. W 2017 r. podatnik już na etapie ustalania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy może odliczyć od dochodu 50% straty z 2015 r. i 50% straty z 2016 r., czyli odpowiednio 6.000 zł i 2.250 zł.

5) brak dochodu do opodatkowania w określonym roku podatkowym oznacza brak możliwości rozliczenia straty podatkowej; gdy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód, strata podatkowa w ogóle nie będzie odliczona;

6) stratę może rozliczyć wyłącznie ten podatnik, który ją poniósł (przykładowo: jeśli w miejsce ustępującego wspólnika spółki cywilnej wszedł inny wspólnik, to straty poniesionej do dnia zmiany wspólników ten nowy wspólnik nie rozliczy);

7) strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła. To oznacza, że np. podatnik uzyskujący przychody ze stosunku pracy i z działalności gospodarczej nie odliczy od dochodów z pracy straty z działalności. Z kolei jeśli uzyskuje przychody z działalności prowadzonej indywidualnie i ze spółki osobowej, wówczas może odliczać straty w ramach różnych form działalności gospodarczej.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.