Zasady składania korekt JPK_VAT

Analiza plików

Informacje JPK_VAT mogą zawierać błędy. Nieprawidłowości są ujawniane przez samych podatników, np. po autokorekcie deklaracji VAT, albo w wyniku weryfikacji dokonanej przez administrację skarbową.

Urzędowe badanie plików JPK_VAT przeprowadza Centrum Analiz i Planowania Administracji Podatkowej przy Izbie Administracji Skarbowej we Wrocławiu. Wykorzystuje do tego informatyczne narzędzie ANALIZATOR_JPK. Uchybienia najczęściej stwierdzane w wyniku tej analizy to: rozbieżności między plikami JPK_VAT a deklaracjami VAT złożonymi za ten sam okres rozliczeniowy, nieścisłości w kwotach transakcji wykazanych przez kontrahentów w swoich JPK_VAT, uwzględnienie faktur wystawionych przez osoby lub podmioty niebędące czynnymi podatnikami VAT. Podatnicy, którzy przesłali informacje z błędami, otrzymują z Ministerstwa Finansów zawiadomienie o stwierdzonych nieprawidłowościach z prośbą o sprawdzenie przekazanych plików, a w razie potwierdzenia istnienia uchybień - o złożenie korekty JPK_VAT i/lub deklaracji VAT. Informację dostaje się najczęściej e-mailem lub SMS-em. Istnieje również możliwość otrzymania wezwania do skorygowania JPK_VAT i/lub deklaracji VAT z urzędu skarbowego w ramach czynności sprawdzających.

Wersja poprawiona

Korektę JPK_VAT trzeba sporządzić w każdym przypadku, gdy następuje zmiana raportowanych kwot. Jest ona niezbędna także w razie niewłaściwego oznaczenia stron transakcji - podania błędnego numeru lub nazwy kontrahenta. Nie ma natomiast podstaw do składania korekty JPK_VAT w sytuacji, gdy dokonuje się korekty deklaracji VAT, która dotyczy wyłącznie zmiany kwoty zwrotu na rachunek bankowy i kwoty do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

Korekta JPK_VAT polega na ponownym wygenerowaniu pliku zawierającego wszystkie transakcje z danego okresu z właściwymi danymi i wartościami. Korektę składa się obecnie według schematu JPK_VAT ₍₂₎. Poprawioną wersję (także kolejne korekty) należy oznaczyć jako "2" w pozycji "cel złożenia" (podstawowy plik posiada oznaczenie "cel złożenia - 1"). Informacja na temat celu złożenia raportu, w zależności od używanego programu komputerowego, pojawia się automatycznie albo po ręcznym wprowadzeniu zmiany. Wysłanie kilku korekt tej samej informacji, zwłaszcza w krótkich odstępach czasu, może obecnie budzić wątpliwości, który plik jest ostateczny. Ministerstwo Finansów wyjaśnia (w komunikacie zamieszczonym na swojej stronie internetowej), że decydujące znaczenie ma data złożenia pliku, a w razie przekazania ich kilku w tym samym dniu - godzina przesłania. Problemy te powinny zniknąć od przyszłego roku wraz z obowiązkiem stosowania schematu JPK_VAT₍₃₎. Pierwotny plik będzie zawierał w polu "cel złożenia" oznaczenie "0", pierwsza korekta - "1", następna - "2" itd.

Korektę JPK_VAT składa się na analogicznych zasadach jak pierwotną wersję. Nie ma prawnych ograniczeń co do liczby korekt tej samej informacji podatkowej. JPK_VAT za dany miesiąc wolno korygować wielokrotnie.

Dług po korekcie

Korekta JPK_VAT wiąże się niekiedy z koniecznością poprawienia deklaracji VAT. Korekty dokonuje się poprzez złożenie deklaracji korygującej. Efektem naniesienia poprawek może być ujawnienie zaległości podatkowej. Odsetki za zwłokę ustala się - w zależności od okoliczności wykrycia długu - przy wykorzystaniu stawki podstawowej, obniżonej lub podwyższonej.

Kalkulator odsetkowy dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.

Obniżone odsetki za zwłokę, naliczane na podstawie stawki wynoszącej 50% stawki podstawowej (aktualnie 4%), stosuje się w przypadku wpłaty zaległości podatkowej ujawnionej w wyniku korekty rozliczenia dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia upływu terminu złożenia deklaracji. Dług trzeba uregulować w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Opisana preferencja nie przysługuje w przypadku korekty dokonanej w wyniku czynności sprawdzających, a także składanej po doręczeniu upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej lub zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, a gdy nie wysyła się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej.

Podatnicy, którzy korygują deklaracje VAT na podstawie otrzymanych informacji o nieprawidłowościach w plikach JPK_VAT, mogą zastosować obniżone odsetki za zwłokę od ujawnionej zaległości podatkowej, jeżeli taką wiadomość dostali bezpośrednio z Ministerstwa Finansów. Resort finansów (ani Centrum Analiz i Planowania Administracji Podatkowej przy Izbie Administracji Skarbowej we Wrocławiu) nie prowadzi bowiem wspomnianych procedur mających na celu weryfikację rozliczeń podatkowych.

Zmniejszenie obciążeń odsetkowych nie wchodzi natomiast w rachubę, gdy poprawki w deklaracji są nanoszone po otrzymaniu wezwania z urzędu skarbowego, w wyniku podjętych czynności sprawdzających. Musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy między czynnościami sprawdzającymi a korektą. Odsetki za zwłokę nalicza się w takim przypadku według stawki podstawowej (wynoszącej obecnie 8%), a niekiedy - podwyższonej (równej 12%). Podwyższone odsetki za zwłokę trzeba zapłacić, jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25% kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności zobowiązania lub terminu zwrotu. Pięciokrotność minimalnej pensji w 2017 r. to 10.000 zł, a w 2018 r. - 10.500 zł.

Odsetek za zwłokę nie nalicza się, jeżeli ich wysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej, jaką pobiera operator wyznaczony do świadczenia pocztowych usług powszechnych. Przewiduje to art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Operatorem wyznaczonym jest Poczta Polska S.A., a opłata pobierana przez nią za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej wynosi 2,90 zł. Opłata ta stanowi składową ceny listu poleconego wynoszącej od 5,20 zł do 14,50 zł w zależności od gabarytu przesyłki oraz tego, czy ma status przesyłki ekonomicznej, czy priorytetowej. Trzykrotność tej opłaty to 8,70 zł. Wpłacie nie podlegają więc odsetki podatkowe nieprzekraczające 8,70 zł. Przyjmuje się, że chodzi o wartość przed zaokrągleniem do pełnych złotych, czyli ustaloną z dokładnością co do groszy. Zwolnienie to obowiązuje bez względu na to, jaką stawkę zastosowano do ustalenia odsetek podatkowych: podstawową, obniżoną czy podwyższoną.