Likwidacja działalności gospodarczej - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 103 (1457) z dnia 28.12.2017
Skutki otrzymania składników majątku zlikwidowanej spółki jawnej
Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności, co w konsekwencji doprowadzi do likwidacji spółki. Składniki majątku spółki (lokal użytkowy oraz samochód firmowy) nie zostaną sprzedane, ale przekazane wspólnikom w naturze. Czy w związku z tym u wspólników powstanie przychód z działalności gospodarczej?
Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Status podatnika posiadają jej wspólnicy.
Z art. 5b ust. 2 ustawy o pdof wynika, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o pdof, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o pdof, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli jednak od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas przychód nie powstanie (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o pdof).
Otrzymanie przez podatnika (wspólnika) składników majątku likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną nie spowoduje więc u tego podatnika powstania przychodu z działalności gospodarczej. Przychód taki powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników majątku, pod warunkiem zaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o pdof.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozwiązać spółkę. Majątek spółki nie będzie w całości sprzedany. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy zostaną wydane jej wspólnikom.
Analizując zatem przedstawioną sprawę w aspekcie wskazanych przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie składników majątku w wyniku likwidacji spółki nie spowoduje u wspólników uzyskania przychodu.
Gdyby natomiast wspólnik sprzedał otrzymany składnik majątku i w związku z tą sprzedażą powstałby u niego przychód z działalności gospodarczej, to w celu ustalenia dochodu z takiej transakcji powinien uwzględnić art. 24 ust. 3d ustawy o pdof. W myśl tej regulacji, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu m.in. jej likwidacji jest różnica między:
- przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a
- wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o pdof stosuje się odpowiednio.
Ustalając wysokość przychodu należy mieć na uwadze treść art. 14 ust. 7 ustawy o pdof, który odsyła w tym zakresie do stosowania art. 14 ust. 1 i art. 19 tej ustawy. Stosownie do tych przepisów przychodem ze sprzedaży składnika majątku otrzymanego z tytułu likwidacji spółki niebędącej osobą prawną jest:
- kwota należna ze sprzedaży, choćby nie została faktycznie otrzymana,
- wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena sprzedaży będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej zbywanego przedmiotu, a na wezwanie organu podatkowego podatnik nie wskaże przyczyn uzasadniających zastosowanie ceny niższej lub nie zmieni wartości przedmiotu sprzedaży, wówczas organ ten określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób będzie odbiegać co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie sprzedaży, koszty tej opinii poniesie podatnik.
|
Przykład 31 grudnia 2016 r. spółka jawna uległa likwidacji. Wspólnik tej spółki w rozliczeniu swojego udziału kapitałowego otrzymał lokal użytkowy, który w spółce amortyzowano 2,5% stawką roczną. Jego wartość początkowa wynosiła 220.000 zł, a dokonane odpisy amortyzacyjne 27.000 zł. przypadek I - Podatnik (były wspólnik) rozpoczął indywidualną działalność gospodarczą (skala podatkowa), w której wykorzystuje przedmiotowy lokal, uznając go za środek trwały. Za wartość początkową przyjął wartość z ewidencji środków trwałych spółki jawnej. Ponadto uwzględnił dotychczasowe odpisy amortyzacyjne oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez spółkę. Załóżmy, że za osiem lat sprzeda ten lokal w ramach działalności i uzyska przychód w kwocie 150.000 zł (podatnik nie poniósł kosztów odpłatnego zbycia). Odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika wyniosły 44.000 zł, tj. 220.000 zł × 2,5% × 8 lat. W wyniku sprzedaży lokalu podatnik uzyskał dochód do opodatkowania w kwocie 1.000 zł, tj. 150.000 zł - (220.000 zł - 27.000 zł - 44.000 zł). przypadek II - Załóżmy, że w maju 2018 r. podatnik sprzeda poza działalnością wskazany lokal za 200.000 zł. Z tytułu odpłatnego zbycia poniesie koszty w kwocie 1.000 zł. Kwota 199.000 zł będzie przychodem z działalności gospodarczej. Dochód do opodatkowania ustalony w oparciu o art. 24 ust. 3d w zw. z art. 22 ust. 8a ustawy o pdof, wyniesie 6.000 zł, tj. 199.000 zł - (220.000 zł - 27.000 zł). przypadek III - Załóżmy, że podatnik sprzeda poza działalnością gospodarczą wskazany lokal w 2025 r. Dokonana sprzedaż nie wywoła skutków podatkowych, gdyż nastąpi po upływie sześciu lat liczonych według art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o pdof. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||