Wszystko o zwrotach w podatku VAT - Dodatek nr 15 do Poradnika VAT nr 21 (453) z dnia 10.11.2017
Skorzystanie z ulgi przez podatników, u których na przemian występuje zobowiązanie i zwrot podatku
W prowadzonej działalności gospodarczej często zdarzają się sytuacje, że podatnik w deklaracji podatkowej w jednym miesiącu wykazuje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, a w drugim występuje u niego zobowiązanie podatkowe podlegające wpłacie do urzędu skarbowego lub też kwota do przeniesienia na następny miesiąc.
W związku z tym, że prawodawca w rozporządzeniu w sprawie odliczeń nie uregulował kwestii zwrotu ulgi za zakup kasy rejestrującej w takich przypadkach, konieczne jest odpowiednie stosowanie § 3 ust. 2 i 3 tego rozporządzenia.
Zatem w praktyce możemy mieć do czynienia z następującymi przypadkami:
a) w pierwszym miesiącu korzystania z odliczenia podatnik deklaruje podatek do zapłaty, w następnym zaś występuje u niego nadwyżka podatku naliczonego nad należnym,
b) w pierwszym miesiącu korzystania z odliczenia kwota podatku naliczonego jest wyższa lub równa podatkowi należnemu, a w następnym występuje podatek do zapłaty.
W pierwszym z ww. przypadków podatnik ma prawo dokonać odliczenia przysługującej mu ulgi, poprzez zmniejszenie podatku należnego (ale maksymalnie do jego wysokości), zaś nierozliczoną ulgę wykazać w następnym miesiącu jako kwotę do zwrotu. Jednakże kwota ta nie będzie mogła być wyższa od 25% całej wartości przysługującego odliczenia.
| Przykład
Podatnik zakupił 1 kasę rejestrującą za kwotę 3.000 zł netto, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od września 2017 r. Przysługująca mu z tego tytułu ulga wynosi 700 zł i mógł z niej skorzystać już w rozliczeniu za wrzesień. W deklaracji VAT-7 za wrzesień podatnik wykazał nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 300 zł. W związku z tym w rozliczeniu za ten miesiąc odliczył z tytułu nabycia kasy rejestrującej 300 zł i kwotę tę wykazał w poz. 52 deklaracji. Zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku VAT za ten miesiąc wyniosło 0 zł. Na następny miesiąc do rozliczenia pozostała kwota 400 zł. W rozliczeniu podatku VAT za październik 2017 r. u podatnika wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc podatnik będzie mógł wystąpić o zwrot w wysokości 25% kwoty przysługującego odliczenia, czyli: 700 zł × 25% = 175 zł i wykazać ją w poz. 55 deklaracji VAT-7. Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostanie jeszcze kwota 225 zł, która wynika z wyliczenia: 700 zł - 300 zł - 175 zł = 225 zł. Załóżmy, że w deklaracji VAT-7 za listopad podatnik wykaże nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 1.000 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc będzie mógł odliczyć jednorazowo całą pozostałą kwotę ulgi, czyli 225 zł. Zobowiązanie podatkowe za listopad wyniesie 775 zł. |
Podobnie przedstawia się sytuacja u małych podatników rozliczających się kwartalnie, tyle tylko, że w ich przypadku wykazywana kwota do zwrotu nie może być wyższa od 50% całej kwoty przysługującego odliczenia.
Z kolei w przypadku opisanym na poprzedniej stronie w punkcie b) podatnik ma prawo w pierwszym miesiącu wykazać nie więcej niż 25% kwoty przysługującej ulgi, jako kwotę do zwrotu, w następnym zaś obniżyć podatek należny o pozostałą część (tylko do wysokości zobowiązania podatkowego w tym miesiącu).
| Przykład
Podatnik za kwotę 2.500 zł netto zakupił 1 kasę rejestrującą, przy pomocy której rozpoczął ewidencjonowanie od 2 września 2017 r. Przysługująca mu z tego tytułu ulga wynosi 700 zł i podatnik mógł z niej skorzystać już w rozliczeniu za wrzesień. W deklaracji VAT-7 za wrzesień podatnik wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 840 zł. Podatnik w rozliczeniu za ten miesiąc wystąpił o zwrot 25% kwoty przysługującego odliczenia, czyli: 700 zł × 25% = 175 zł i kwotę tę wykazał w poz. 55 deklaracji VAT-7. Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostało 525 zł. W rozliczeniu podatku VAT za październik podatnik wykaże nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 450 zł, w związku z czym w rozliczeniu za ten miesiąc, będzie mógł odliczyć kwotę 450 zł (tj. do wysokości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym), wpisując ją z kolei w poz. 52 deklaracji VAT-7. Na następny miesiąc do rozliczenia z tytułu ulgi pozostanie jeszcze kwota: 700 zł - 175 zł - 450 zł = 75 zł. Przyjmijmy, że w deklaracji VAT-7 za listopad podatnik wykaże nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł. W rozliczeniu za ten miesiąc podatnik będzie mógł wystąpić o zwrot bezpośredni pozostałej do odliczenia kwoty 75 zł, która mieści się w ustanowionym 25% limicie przysługującym do odliczenia: 700 zł × 25% = 175 zł. |
U małych podatników rozliczających się kwartalnie, zwrot wykazany za pierwszy kwartał nie może być wyższy od 50% całej kwoty przysługującego odliczenia.
| Przykład
Mały podatnik ewidencjonowanie obrotu za pomocą kasy fiskalnej rozpoczął w październiku 2017 r. Kwota przysługującego mu zwrotu z tytułu zakupu tej kasy wynosi 700 zł. Podatnik spełnił wszystkie warunki uprawniające do odliczenia, w związku z czym może z niego skorzystać w rozliczeniu za IV kwartał 2017 r. W deklaracji VAT-7K za IV kwartał br. podatnik wykaże nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 650 zł. W związku z tym w rozliczeniu za IV kwartał podatnik może wystąpić o zwrot w wysokości 50% kwoty przysługującego odliczenia, czyli: 700 zł × 50% = 350 zł i kwotę tę powinien wykazać w poz. 55 deklaracji VAT-7K. Na następny kwartał do rozliczenia z tytułu ulgi pozostanie 350 zł. Zakładamy dalej, że w rozliczeniu podatku VAT za I kwartał 2018 r. podatnik wykaże nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym w wysokości 150 zł, w związku z czym będzie mógł odliczyć kwotę 150 zł (tj. do wysokości różnicy między podatkiem należnym a naliczonym), wpisując ją z kolei w poz. 52 deklaracji VAT-7K. Na następny kwartał do rozliczenia z tytułu ulgi pozostanie jeszcze kwota: 700 zł - 350 zł - 150 zł = 200 zł. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||