Wszystko o zwrotach w podatku VAT - Dodatek nr 15 do Poradnika VAT nr 21 (453) z dnia 10.11.2017
Jak spółka cywilna może rozliczyć nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym?
W myśl art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.), przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Podatnikami VAT są - w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na gruncie przepisów ustawy o VAT podatnikiem jest spółka, nie zaś jej poszczególni wspólnicy. Spółka jako podatnik rejestruje się na potrzeby VAT, rozlicza podatek należny od wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu, a także korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W miesięcznej bądź kwartalnej deklaracji VAT (w zależności od przyjętego sposobu rozliczeń) spółka, co do zasady, wykazuje albo kwotę zobowiązania podatkowego, którą musi wpłacić na rachunek urzędu skarbowego bądź też nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym, którą może wykazać jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, bądź też jako kwotę do zwrotu bezpośredniego.
Podstawowym terminem zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy jest - zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT - termin 60-dniowy, liczony od dnia złożenia przez spółkę deklaracji VAT.
Podstawowy termin zwrotu może ulec - na wniosek spółki złożony wraz z deklaracją podatkową - skróceniu do 25 dni od dnia złożenia deklaracji. Aby spółka mogła otrzymać zwrot w tak krótkim terminie muszą zostać spełnione warunki określone w art. 87 ust. 6 ustawy o VAT.
Jeżeli natomiast spółka w danym okresie rozliczeniowym nie wykonała czynności opodatkowanych podatkiem VAT, może - na podstawie art. 87 ust. 5a ustawy o VAT, otrzymać - na umotywowany wniosek zwrot wykazanego w deklaracji podatku naliczonego od dokonanych zakupów, jednak zwrot ten, co do zasady, jest możliwy w terminie 180 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji.
Termin ten można skrócić do 60 dni, pod warunkiem, że spółka oprócz pisemnego wniosku w tej sprawie, złoży zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku.
| Przykład
W październiku 2017 r. spółka cywilna rozliczająca VAT w miesięcznych deklaracjach nie wykonała czynności opodatkowanych i w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc złożonej w dniu 3 listopada nie wykazała podatku należnego. W deklaracji tej ujęła natomiast podatek naliczony od dokonywanych zakupów towarów i usług. W myśl art. 87 ust. 5a ustawy o VAT spółce przysługuje - co do zasady - zwrot (na wniosek) w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji. Termin zwrotu upłynie zatem dopiero w dniu 2 maja 2018 r. Spółka może jednak otrzymać zwrot w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, jeżeli złoży w tej sprawie stosowny wniosek oraz zabezpieczenie majątkowe w kwocie żądanego zwrotu. |
W sytuacji gdy podatnik wykazuje w deklaracji VAT kwotę do zwrotu na rachunek bankowy - niezależnie od tego, w jakim terminie przysługuje mu zwrot - organ podatkowy przede wszystkim analizuje, czy podatnik posiada zaległości podatkowe. W pierwszej bowiem kolejności kwota zwrotu zaliczana jest z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących zobowiązań podatkowych. W razie ich braku podlega z urzędu zwrotowi, chyba że podatnik złoży wniosek o jego zaliczenie w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
Jeśli kwota zwrotu nie pokrywa w całości kwoty zaległości wraz z odsetkami, wówczas zwrot zalicza się proporcjonalnie na poczet zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku, pozostaje kwota zaległości podatkowej do odsetek za zwłokę.
| Przykład
W deklaracji VAT-7 za wrzesień 2017 r. spółka cywilna nie wykazała czynności opodatkowanych (podatek należny wyniósł 0 zł), natomiast ujęła w niej kwotę podatku naliczonego w wysokości 10.000 zł i złożyła wniosek o zwrot tej nadwyżki w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji. Spółka posiadała zaległość podatkową w podatku VAT wynikającą z decyzji wymiarowej wydanej w 2016 r. Wnioskowana kwota zwrotu wykazana w deklaracji VAT za wrzesień 2017 r. została z urzędu zaliczona na poczet ww. zaległości. |
Należy pamiętać, że podatnik, który nie posiada zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań może złożyć wniosek o zaliczenie zwrotu na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych (w całości lub w części). Prawo to określone zostało w art. 76 § 1 w związku z art. 76b § 1 Ordynacji podatkowej. Zasadę tę mogą również stosować wspólnicy spółek cywilnych. Przysługujący spółce cywilnej zwrot podatku VAT może być zaliczony na poczet zobowiązań wspólników, jak i byłych wspólników spółki. W przypadku istniejącej spółki wymaga to zgody wszystkich wspólników.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||