Rozliczenie wydatków na zwiększenie mocy silnika pojazdu

Przedsiębiorca (osoba fizyczna) w działalności gospodarczej prowadzonej w zakresie doradztwa technicznego użytkuje na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód osobowy. Jego wartość wynosi ponad 600.000 zł. W celu podniesienia jego walorów użytkowych zamierza zwiększyć moc silnika za kwotę ponad 61.000 zł. Samochód jest wykorzystywany zarówno dla celów firmowych, jak i prywatnych. Służy przede wszystkim celom reprezentacyjnym. Zdaniem przedsiębiorcy większa moc silnika gwarantuje przyjemniejszą jazdę, co wpływa na komfort kierowcy, jego stan psychiczny i fizyczny. Czy, w oparciu o art. 22g ust. 17 ustawy o pdof, opisaną modernizację samochodu będzie można uznać za koszt uzyskania przychodów i rozliczyć poprzez odpisy amortyzacyjne?

"(...) Stosownie do art. 22a ust. 2 pkt 1 (...) ustawy (o pdof - przyp. red.), amortyzacji podlegają (...), z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (...).

(...) stwierdzić należy, że inwestycje w obcych środkach trwałych to ogół działań (nakładów) podatnika odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia, tzn. polegają na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, albo polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego. Dotyczy to także środka trwałego używanego na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, czyli również środka trwałego używanego na podstawie umowy leasingu.

(...) W przypadku wydatków poniesionych na ulepszenie, w tym między innymi w wyniku modernizacji, przebudowy i adaptacji, przepis art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje jedynie kwestię podwyższenia wartości początkowej ulepszonych środków trwałych. Zgodnie bowiem z ww. przepisem, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

(...) Mając na uwadze opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku, jak i stan prawny mający w jego zakresie zastosowanie, należy stwierdzić, że brak jest podstaw by uznać, że ww. wydatek na ulepszenie samochodu osobowego miał jakikolwiek związek z obecnymi, czy przyszłymi przychodami Wnioskodawcy.

W niniejszej sytuacji ulepszenie samochodu osobowego poprzez zwiększenie mocy silnika, nie jest działaniem w celu osiągnięcia, zachowania czy zabezpieczenia źródła przychodów, bowiem jak wskazuje Wnioskodawca rzeczony samochód służy przede wszystkim celom reprezentacyjnym, a te z kolei nie mają bezpośredniego związku z zakresem prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, której przedmiotem jest doradztwo techniczne. Brak jest bowiem racjonalnych powodów, dla których przedmiotowe ulepszenie byłoby niezbędne Wnioskodawcy w »budowaniu pozytywnego i wiarygodnego wizerunku jako osoby reprezentującej stanowisko techniczne«. A zatem, Wnioskodawca uzależnia potencjalną możliwość osiągnięcia przychodu z działalności gospodarczej od zwiększenia mocy silnika ww. samochodu, który jak zostało wskazane uprzednio, służy głownie celom reprezentacyjnym. Ponadto, jak sam wskazał »więcej mocy silnika i więcej momentu obrotowego gwarantuje również o wiele przyjemniejszą jazdę, co wpływa na komfort kierowcy, jego stan psychiczny i fizyczny«. Dodać również należy, że ww. pojazd wykorzystywany jest przez Wnioskodawcę także do celów prywatnych. Nie ma więc pewności, czy wydatek z tytułu zwiększenia mocy silnika ww. pojazdu wpłynie na jakość świadczonych usług i przychody Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej. (...) nie sposób uznać, że wydatek w postaci zwiększenia mocy silnika ww. pojazdu spełnia przesłankę celowości wynikającą z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem dotyczy on wydatków na ulepszenie środków trwałych, czyli składników majątku stanowiących własność podatnika. W związku z faktem, że nakłady jakie Wnioskodawca poniesie dotyczą samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego, wydatki z tego tytułu powinny być rozpatrywane w aspekcie cytowanego (...) art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy (...), tj. jako inwestycja w obcym środku trwałym. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2017 r., nr 1061-IPTPB1.4511.993.2016.2.ISL)