Koszty kredytu, z którego środki przekazano przedsiębiorcy w darowiźnie

Na potrzeby działalności zakupiłam sprzęt do diagnostyki i terapii, który zaliczyłam do środków trwałych. Nie posiadałam na ten cel środków finansowych ani zdolności kredytowej. W związku z tym wydatek ten sfinansowałam kredytem, który zaciągnęła moja matka. Środki finansowe uzyskane z kredytu matka przekazała mi w darowiźnie. Ponoszę koszty opłat i rat kredytowych wpłacając je na konto założone na imię i nazwisko matki. Czy odsetki od kredytu na środki trwałe zaciągniętego przez matkę mogę zaliczyć do kosztów podatkowych?

"(...) W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (...).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 (...) ustawy: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Stosownie natomiast do treści art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy (...): nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Przepisy (...) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytów przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od kredytu jest fakt ich zapłacenia oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy.

Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu.

(...) odsetki od kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wówczas, gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z uzyskiwanymi przez podatnika z tego źródła przychodami, a odsetki od kredytu muszą zostać faktycznie zapłacone i nie mogą zwiększać kosztów inwestycji. Jeżeli natomiast zwiększają koszty inwestycji (tj. stanowią element wartości początkowej środków trwałych), to są zaliczane w poczet kosztów podatkowych przez odpisy amortyzacyjne.

Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej jest to, czy składnik majątku, na który ponoszone są wydatki należy do majątku przedsiębiorstwa, co znajduje odzwierciedlenie np. przez uwzględnienie go w ewidencji środków trwałych. Stanowisko powyższe ma zastosowanie, gdy podatnik podatku dochodowego prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko (działalność indywidualną), a wydatki na nabycie lub remont środka trwałego zostały sfinansowane zaciągniętym kredytem, który w całości faktycznie jest przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

(...) Warunkiem koniecznym zaliczenia odsetek od kredytu, zaciągniętego przez matkę Wnioskodawczyni na zakup sprzętu do diagnostyki i terapii będących środkami trwałymi w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, do kosztów uzyskania przychodu z tej działalności, jest fakt udowodnienia, że koszty są ponoszone przez Wnioskodawczynię oraz właściwe udokumentowanie tych wydatków - zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów (...) w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 - przyp. red.). Skoro w umowie, jako kredytobiorca, występuje matka Wnioskodawczyni, a przy tym dokumenty dotyczące spłaty odsetek są wystawiane na matkę (spłata kredytu dokonywana jest przez specjalnie utworzone na ten cel konto matki), to brak jest możliwości uznania w niniejszej sprawie odsetek od kredytu za koszty uzyskania przychodu.

(...) w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie może zaliczyć odsetek od kredytu na środki trwałe zaciągniętego dla niej przez mamę do kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 lutego 2017 r., nr 3063-ILPB1-3.4511.244.2016.2.KP)