Zakup samochodu za granicą a limit 15.000 zł

W działalności gospodarczej handluję samochodami sprowadzanymi z zagranicy. Samochody kupuję okazjonalnie od firm zagranicznych na podstawie faktur. Każda transakcja kupna jednego samochodu udokumentowana jest oddzielną fakturą. Zdarza się, że w jednym dniu zakupię dwa samochody od tej samej firmy. Czy płatność gotówkowa za nabycie samochodu o wartości powyżej 15.000 zł wyklucza możliwość zaliczenia tego wydatku do kosztów podatkowych? Czy taką możliwość wyklucza również zapłata za fakturę powyżej 15.000 zł przy użyciu karty płatniczej? Czy dla celów ustalenia granicznej wartości 15.000 zł, w przypadku zakupu większej ilości samochodów w jednym dniu od tego samego dostawcy na podstawie kilku faktur (wystawianych oddzielnie na każdy samochód), kwoty te należy zsumować, czy też każdą fakturę traktować jak oddzielną transakcję? Jakim kursem walut przeliczać wartości euro na złotówki w celu ustalenia tego limitu dla poszczególnych transakcji?

"(...) Zgodnie z przepisem art. 22p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy (...) o swobodzie działalności gospodarczej (...) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku, gdy: 

1) stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz

2) jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

(...) obowiązek dokonywania lub przyjmowania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego dotyczy transakcji, których stroną jest »inny przedsiębiorca« należy uznać, że w zakresie tego pojęcia mieszczą się również przedsiębiorcy wykonujący działalność gospodarczą za granicą. 

(...) W odniesieniu do kwestii regulacji zobowiązań przy pomocy kart płatniczych trudno uznać, że ta forma płatności nie spełnia przesłanki zapłaty za pośrednictwem rachunku płatniczego.

(...) jednorazowa wartość transakcji oznacza ogólną wartość wierzytelności lub zobowiązań, określoną w umowie zawartej między przedsiębiorcami. Przymiot jednorazowości nie odnosi się do liczby płatności, lecz odzwierciedla wymóg powiązania poszczególnych świadczeń w ramach jednego stosunku umownego.

Wskazać jednak należy, że w obrocie gospodarczym występują różnego rodzaju umowy, określane częstokroć mianem umów ramowych, które określają warunki udzielania i realizacji zamówień, w tym również ich termin, lecz nie kreują zobowiązania do spełnienia świadczeń o określonej wartości (nie określają minimalnych obrotów). W przypadku takich umów jednorazowa wartość transakcji odnosi się do wartości poszczególnych zamówień.

(...) stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonując zakupu poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej towarów (samochodów) o wartości przewyższającej 15.000 zł w formie gotówkowej, z pominięciem rachunku płatniczego, stosownie do postanowień przepisu art. 22p ustawy (...), nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty wydatkowanej na ich nabycie. 

Odnosząc się do kwestii zapłaty przy użyciu karty płatniczej stwierdzić należy, że w przypadku płatności, które odbywają w tej formie będzie spełniony wymóg dokonania ich za pośrednictwem rachunku płatniczego.

W przypadku zakupów większej ilości samochodów w jednym dniu od tego samego dostawcy, udokumentowanych oddzielnymi fakturami (w ramach odrębnych transakcji, umów) stwierdzić należy, że jednorazowa wartość transakcji będzie odnosiła się do wartości poszczególnych samochodów. Jeżeli zatem każda z faktur dokumentujących pojedynczą transakcję nie przekroczy wartości 15.000 zł, wówczas nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 22p ustawy (...). Odrębne transakcje nie podlegają w takim przypadku sumowaniu. W konsekwencji, gdy wartość poszczególnych samochodów nie będzie przekraczała kwoty 15.000 zł, to Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość takiej transakcji dokonywanej bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

W celu ustalenia wartości transakcji (zakupu samochodu) dokonanej w euro należy posłużyć się kursem średnim euro ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji, co jednoznacznie wynika z przepisu art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, zgodnie z którym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji. (...)."

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2017 r., nr 0115-KDIT3.4011.110.2017.1.DR)