Koszty remontu drogi do budynku mieszkalnego, w którym prowadzona jest firma

Prowadzę działalność gospodarczą w domu jednorodzinnym, w którym także mieszkam. Świadczę usługi doradztwa informatycznego, a także usługi finansowo-księgowe. Wiąże się to z częstymi wizytami klientów w miejscu prowadzenia działalności. Droga dojazdowa do biura/domu jest uszkodzona. Zły stan drogi zniechęca klientów do odwiedzin w firmie, ponieważ często dochodzi do uszkodzenia ich samochodów firmowych. To wpływa ujemnie na działalność i przyczynia się do uzyskiwania niższych przychodów. Czy wydatki na wybudowanie drogi dojazdowej do domu jednorodzinnego, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu?

"(...) Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzałyby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny, czy pozostaje on nie tylko w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale również, czy nie stanowi wydatku przeznaczonego w głównej mierze na potrzeby osobiste podatnika lub osób trzecich.

(...) Odnosząc się zatem do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków stwierdzić należy, że istnieje grupa wydatków, które nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej, gdyż są to wydatki które ponoszą osoby fizyczne niezależnie od tego czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Są to typowe wydatki osobiste, konsumpcyjne np. wydatki dotyczące zapewnienia sobie, na własne potrzeby odpowiednich warunków mieszkaniowych. Wydatki o charakterze osobistym w szczególności mogą dotyczyć pozyskania, funkcjonowania, eksploatacji i utrzymania własnego domu na cele prywatne. Prywatnego charakteru tego rodzaju wydatków nie zmienia również fakt, że podatnik może korzystać z drogi dojazdowej do domu jednorodzinnego, w którym jednocześnie mieszka i prowadzi działalność gospodarczą.

(...) uznać należy, że do kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej nie można zaliczyć wydatków, które dotyczą dojazdu do domu jednorodzinnego wykorzystywanego również do prowadzenia działalności gospodarczej. Są to wydatki o charakterze osobistym, są one bowiem ponoszone przede wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie wyłącznie w celu osiągnięcia przychodów, czy też zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te nie mają ścisłego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie występuje ścisłe i niebudzące wątpliwości powiązanie kosztów ponoszonych przez podatnika z celem osiągnięcia przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie jest możliwe wyodrębnienie, które wydatki (i w jakiej części) mogą mieć związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jedynie w przypadku gdy posiadany przez podatnika dom jednorodzinny, jako całość służy tylko i wyłącznie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i jednocześnie nie służy celom osobistym, nie ma przeszkód do zaliczenia wydatków związanych z wybudowaniem drogi dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w sytuacji, gdy określona nieruchomość wykorzystywana jest na cele prywatne podatnika, jak i na potrzeby działalności gospodarczej, wydatki związane z wybudowaniem drogi dojazdowej do tej nieruchomości stanowią bez wątpienia wydatki o charakterze osobistym. W rezultacie nie mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie są spełnione wymogi, o których mowa w (...) art. 22 ust. 1 ustawy (...).

(...) skoro Wnioskodawca wykorzystuje do celów prowadzonej działalności gospodarczej dom jednorodzinny, który nie służy tylko i wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej a jest wykorzystywany również na własne cele mieszkaniowe, to wskazane we wniosku wydatki dotyczące wybudowania drogi dojazdowej nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wydatki na wybudowanie drogi dojazdowej do domu jednorodzinnego, który jest zarówno wykorzystywany na cele mieszkaniowe, jak i prowadzonej działalności gospodarczej, nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 27 lutego 2017 r., nr 3063-ILPB1-1.4511.12.2017.1.AA)