Wydatek na studia podyplomowe przedsiębiorcy

Od czerwca 2017 r. mam firmę w zakresie doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej i zarządzaniu. W okresie poprzedzającym otwarcie firmy ukończyłem podyplomowe studia, które pozwoliły mi zdobyć nowe umiejętności przydatne w prowadzonej firmie. Uczelnia wystawiła mi z tytułu czesnego dwie faktury. Poniesiony na kształcenie wydatek w łącznej kwocie 7.500 zł związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych niezbędnych w prowadzeniu działalności. Charakter i kierunek ukończonych studiów podyplomowych jest tożsamy i ściśle związany z charakterem usług świadczonych w firmie. Czy wydatek na studia mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nowo otwartej działalności?

"(...) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów (...) ustawy (o pdof - Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm. - przyp. red.) nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. 

Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. 

(...) Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano, oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. 

(...) obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo spoczywa na podatniku. 

Wydatki związane ze zdobyciem, czy też podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (w tym studiów podyplomowych) nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. 

Dodać należy, że art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustanawiający ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów, wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie. Tak więc, dla poprawności dokonania odliczenia istotne jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym możliwe jest dokonanie potrącenia kosztów podatkowych. 

(...) generalną zasadą jest, że (...) podatnicy powinni uwzględnić koszt w tym roku, w którym został poniesiony. Zasadę tę ustanawia przepis art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

(...) Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy wskazać, że skoro Wnioskodawca poniósł wydatki na studia podyplomowe przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, nie można uznać, że wydatki te poniósł w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (które jeszcze nie istniało). Powyższe wydatki nie spełniają zatem przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mają one charakter wydatków typowo osobistych, w związku z czym nie można ich uznać za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu powołanej regulacji. 

(...) Wnioskodawca nie może zaksięgować w koszty uzyskania przychodów otworzonej w czerwcu 2017 r. pozarolniczej działalności gospodarczej wystawionych przez Szkołę (...) faktur z tytułu czesnego za ww. studia. (...)". 

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 sierpnia 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.203.2017.1.ISL)