Nagroda rzeczowa i pieniężna przyznana w ramach sprzedaży premiowej a pobór podatku

"(...) za zakup produktów objętych Programem i przesyłanie wyciętych kodów kreskowych na adres Spółki, naliczy ona Uczestnikowi programu określoną liczbę punktów. Przewiduje się również wprowadzenie okresów promocyjnych, podczas których punkty będą naliczane według bardziej korzystnego dla Uczestnika programu przelicznika. Spółka może przyznać również punkty dodatkowe, niewymagające dokonania transakcji, np. punkty powitalne lub bonusowe (okolicznościowe). Punkty będą agregowane na poziomie utworzonego przez Uczestnika programu konta.

Zgromadzone punkty zamieniane będą następnie na: towary zakupione przez Spółkę na potrzeby Programu, usługi opisane w obowiązującym w danym momencie katalogu nagród.

W przypadku, gdy Uczestnik programu wybierze nagrodę będącą towarem lub nieodpłatnym świadczeniem, której wartość przewyższa kwotę określoną w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Spółka ufunduje dodatkową nagrodę pieniężną w wysokości 11,11% wartości nagrody. Ta dodatkowa nagroda pieniężna nie będzie wypłacana bezpośrednio Uczestnikowi Programu, ale zostanie odprowadzona przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego (na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z tytułu podatku należnego od łącznej wartości nagrody i dodatkowej nagrody pieniężnej. W takim wypadku Spółka będzie pełniła rolę płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uczestnik programu nie będzie rozliczał podatku w zeznaniu rocznym.

Wszystkie wyżej wymienione świadczenia promocyjne będą finansowane przez Spółkę. Techniczne rozwiązanie zapewniające prawidłową obsługę Programu zostanie również zapewnione przez Spółkę poprzez stworzenie i administrowanie na własny koszt kanałami dostępu dedykowanymi do obsługi promocji, w tym przede wszystkim strony internetowej i aplikacji mobilnej. Za pośrednictwem ww. kanałów Uczestnicy programu będą mogli sprawdzić swoje saldo punktowe, dokonać wyboru produktu z dostępnego katalogu nagród, złożyć zamówienie na nagrodę.

(...) »sprzedaż premiowa« co do zasady jest umową sprzedaży zawartą pomiędzy sprzedawcą a kupującym, połączoną z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. W związku z powyższym, zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy wyłącznie osób fizycznych otrzymujących nagrody w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz, pod warunkiem, że sprzedaż premiowa nie dotyczy nagród otrzymanych przez te osoby w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Skoro opisane we wniosku nagrody mają więc być wydawane/wypłacane w ramach promocji, a program ma na celu zwiększenie satysfakcji oraz lojalności klientów Spółki, pozyskanie nowych klientów oraz wzrost obrotów Spółki, to świadczenia dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz swoich klientów - osób fizycznych - w ramach ww. akcji promocyjnych stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji będą korzystały z ww. zwolnienia, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekroczy 760 zł (o ile nie zostaną wydane/wypłacone tym osobom w związku z prowadzeniem przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej).

Poprzez pojęcie »jednorazowa wartość nagrody«, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie otrzymanej przez uczestnika nagrody. Natomiast bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość.

Tym samym wartość każdej nagrody uzyskanej w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług, w przypadku, gdy jej jednorazowa wartość nie przekroczy kwoty 760 zł, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast gdy jednorazowa wartość nagrody, która zostanie przekazana klientowi przekroczy kwotę 760 zł, znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. (...)

Wobec powyższego w każdym przypadku, gdy Wnioskodawca wyda/wypłaci Uczestnikowi programu nagrodę o wartości przekraczającej 760 zł będzie zobowiązany do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zatem jeżeli Uczestnik programu wybierze nagrodę, której wartość przekroczy kwotę, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (760 zł), w związku z czym zostanie mu przyznana dodatkowa nagroda pieniężna (w wysokości 11,11% wartości nagrody głównej), która nie zostanie wypłacona bezpośrednio Uczestnikowi Programu, ale odprowadzona przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego (na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to - ze względu na fakt, że nagrody te związane będą z jednym zdarzeniem uprawniających do wydania nagrody (np. wymianą określonej ilości punktów na jedną z dostępnych w programie nagród, czyli nagrodę główną i dodatkową nagrodę pieniężną) - łączna wartość nagrody głównej oraz dodatkowej nagrody pieniężnej będzie stanowiła podstawę do naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% wygranej. Wobec powyższego Wnioskodawca będzie pełnił rolę płatnika, czyli będzie zobowiązany do: naliczenia i poboru ww. podatku oraz przekazania go w terminach określonych w zacytowanych powyżej przepisach na konto właściwego organu podatkowego. Na Wnioskodawcy będzie ciążył również obowiązek sporządzenia informacji PIT-8AR i przesłania jej w - terminie wyznaczonym w zacytowanych powyżej przepisach - do właściwego organu podatkowego.

Końcowo należy wskazać, że przychodu odpowiadającego wartości ww. nagrody Uczestnik programu nie będzie zobowiązany rozliczać w rocznym zeznaniu podatkowym".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 lipca 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.162.2017.1.MM)