Wyłączenia z możliwości kwartalnego rozliczania VAT

Kwartalne rozliczanie podatku VAT nie jest możliwe w przypadku małych podatników rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja (art. 99 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT).

Z przepisu przejściowego zawartego w art. 15 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2024) wynika, że przewidziany w art. 99 ust. 3a pkt 1 brak możliwości stosowania rozliczeń kwartalnych przez podatników nowo rejestrowanych (rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych) w ciągu pierwszych 12 miesięcy działalności, ma zastosowanie do podatników, którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni w IV kwartale 2016 r. (po 30 września 2016 r.) za okresy miesięczne przypadające po dniu 31 grudnia 2016 r.

Ponadto, podatnicy, którzy dokonują dostaw towarów o znaczącym ryzyku wyłudzeń (wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o VAT wyrobów stalowych, paliwa, czy też złota), dla których nie stosuje się mechanizmu odwrotnego obciążenia - co do zasady - nie mogą również rozliczać podatku VAT kwartalnie.

Takie ograniczenie nie jest stosowane do podatników dokonujących sprzedaży paliwa (poz. 10 załącznika nr 13 do ustawy o VAT), przy spełnieniu następujących warunków:

1) dostawy te dokonywane są na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników pojazdów (art. 99 ust. 3b pkt 1);

2) dostaw tych dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub dystrybucyjnych (art. 99 ust. 3b pkt 2).

Zakaz kwartalnych rozliczeń nie dotyczy również podatników dokonujących sprzedaży towarów wymienionych w ww. załączniku, w przypadku gdy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczy, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50.000 zł (art. 99 ust. 3a pkt 2 ustawy).

Kwestie momentu, od którego podatnik rozliczający VAT kwartalnie utraci prawo do rozliczania się w ten sposób reguluje art. 99 ust. 3c ustawy.

Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy łączna wartość dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy, bez kwoty podatku, w jakimkolwiek miesiącu kwartału przekroczy kwotę 50.000 zł, podatnik utraci prawo do kwartalnego rozliczania VAT i będzie zobowiązany do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.

Przy czym, jeżeli przekroczenie ww. limitu nastąpi w:

• w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału - rozliczenie miesięczne będzie należało stosować począwszy od pierwszego miesiąca kwartału, w którym limity te przekroczono (w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału będzie składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału),
   
• w trzecim miesiącu kwartału - rozliczenie miesięczne będzie należało stosować dopiero od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę.

Uwaga

Jeżeli u podatnika rozliczającego VAT metodą kasową miesięczna wartość sprzedaży towarów wrażliwych przekroczy 50.000 zł, taki podatnik będzie musiał rozliczać VAT miesięcznie. Nie utraci jednak prawa do kasowej metody rozliczania VAT.

Powyższe potwierdziło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej, pt. "Zmiany wprowadzone ustawą z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw" (która jest dostępna na stronie internetowej www.finanse.mf.gov.pl):

"(...) Mały podatnik rozliczający się metodą kasową po przekroczeniu wartości sprzedaży towarów wrażliwych w wysokości przekraczającej kwotę 50.000 zł (bez podatku) traci prawo do składania deklaracji kwartalnych, tj. jest obowiązany do składania deklaracji miesięcznych, nie traci jednakże prawa do stosowania metody kasowej. (...)"

Wprawdzie broszura ta dotyczy zmian wprowadzonych od 1 października 2013 r., ale zdaniem redakcji takie stanowisko jest nadal aktualne po nowelizacji ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2017 r.