Faktura wystawiona przed dokonaniem dostawy
Podatnik wystawił fakturę sprzedaży w dniu 29 maja 2017 r., przy czym nie jest w stanie dokładnie określić daty dostawy towaru, która prawdopodobnie nastąpi w czerwcu. W związku z powyższym na wystawionej fakturze rubryka z datą dokonania dostawy pozostała pusta. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy od tej transakcji?
Zgodnie z podstawową zasadą uregulowaną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
A zatem wcześniejsze wystawienie faktury poza określonymi przypadkami zasadniczo nie wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Wcześniejsze wystawienie faktury będzie wiązało się z koniecznością rozpoznania obowiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury dokumentującej np. sprzedaż mediów.
Obowiązujące przepisy obligują podatnika do wystawienia faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem tej dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Jeśli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi - powinien wystawić fakturę również nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał całość lub część zapłaty, jednak nie wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem tej całości lub części zapłaty.
Warto dodać, że jeśli w momencie wystawiania faktury nie jest znana dokładna data dostawy towaru lub świadczenia usługi (czyli data sprzedaży), to nie ma potrzeby jej wskazywania (art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT).
Tym samym, przepisy ustawy o VAT nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy bądź otrzymaniem zapłaty (w całości lub w części). Należy mieć jednak na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami i nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawę lub otrzymano zapłatę (w całości lub w części).
Przepisy nie wskazują wprost, jakie są konsekwencje wystawienia faktury przed ustawowym terminem, jednak organy podatkowe uznają, że faktura wystawiona wcześniej niż 30 dni przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, stanowi tzw. "pustą" fakturę, niedokumentującą żadnej transakcji, do której zastosowanie znajduje art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.
W interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2015 r., nr IPPP1/4512-222/15-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że w przypadku, gdy podatnik wystawił fakturę wcześniej niż 30 dni przed dostawą towarów należy uznać, że tym samym naruszył przepis art. 106i ust. 7 ustawy o VAT. Przepis ten bowiem w jasny i jednoznaczny sposób reguluje terminy wystawiania faktur. Do tak wystawionej faktury, a więc faktury wystawionej niezgodnie z przepisami, znaleźć może zastosowanie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.
Jedynie faktura sporządzona, a nie wprowadzona do obrotu prawnego (a więc taka, która nie została doręczona adresatowi), nie jest fakturą wystawioną w rozumieniu ww. przepisu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku w niej wykazanego. Jednocześnie tylko w takiej sytuacji istnieje możliwość anulowania faktury.
Jeżeli natomiast faktura została przekazana nabywcy, a więc wprowadzona do obrotu prawnego należy ją skorygować "do zera" wystawiając fakturę korygującą.
Należy w związku z tym mieć na uwadze, że jeśli transakcja nie dojdzie do skutku w terminie 30 dni od dnia wystawienia faktury, tj. do 28 czerwca 2017 r., to sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą "do zera". W ten sposób zminimalizuje ewentualne ryzyko sporu z organami podatkowymi, które stoją na stanowisku, że nawet faktura wystawiona 31 dni przed dostawą uznawana jest za "pustą" w rozumieniu art. 108 ustawy o VAT.
| Reasumując
W sytuacji przedstawionej w pytaniu, jeśli dostawa towaru zostanie dokonana do dnia 28 czerwca 2017 r., to obowiązek podatkowy powstanie w czerwcu br. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||