Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług elektronicznych
Spółka świadczy usługi hostingowe, obejmujące okresy o różnych długościach (np. pół roku, rok i powyżej roku). W momencie rozpoczęcia świadczenia usługi wystawia faktury i ustala terminy płatności. Płatności te natomiast otrzymuje w różnych terminach. Jak ustalić kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT?
Hosting jest usługą elektroniczną polegającą na udostępnianiu (wynajmowaniu) klientom zasobów serwera w celu umieszczenia tam aplikacji internetowych (domen internetowych, kont elektronicznych). Usługi hostingowe obejmują nie tylko udostępnianie (wynajęcie) określonej powierzchni serwerów, ale również czynności dodatkowe (np. zarządzanie serwerem, w tym w zakresie jego połączenia z internetem).
Hosting należy do umów nienazwanych, wobec których zastosowanie znajduje art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.). W myśl tego przepisu strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Na gruncie VAT usługi hostingowe należą do usług elektronicznych. Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT przez usługi elektroniczne należy rozumieć usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.). Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 ww. rozporządzenia, do usług świadczonych drogą elektroniczną należą usługi świadczone za pomocą internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie ze względu na ich charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. W szczególności obejmują one m.in. hosting witryn internetowych.
W przypadku świadczenia usług elektronicznych ustawodawca nie określił szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Zatem należy stosować tu zasady ogólne. Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
W myśl art. 19a ust. 3 ustawy, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik świadczący usługi hostingowe wystawia fakturę na początku świadczonej usługi i na podstawie umowy (czy faktury) ustala terminy płatności. Należność otrzymuje z kolei w różnych terminach, prawdopodobnie nie zawsze ustalonych z kontrahentem.
W takim przypadku obowiązek podatkowy należy rozpoznać, co do zasady, z chwilą upływu każdego okresu, do którego odnoszą się ustalone płatności i rozliczenia (nawet jeżeli do chwili upływu tego terminu podatnik nie otrzyma należności), bądź też - jeżeli podatnik otrzyma płatność przed upływem ustalonego terminu (zaliczkę) - z chwilą jej otrzymania.
| Reasumując
Usługi hostingowe na gruncie ustawy o VAT stanowią usługi elektroniczne, wobec których stosuje się ogólne zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. W myśl art. 19a ust. 3 ustawy, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||