Sprzedaż niskocennych składników majątku po zmianie zakresu prowadzonej działalności gospodarczej

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży składników majątku niewpisanych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość jednostkowa jest niższa niż 1.500 zł, będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"(...) Wnioskodawca od 2006 r. prowadził działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia szkoleń biznesowych opartych o gry szkoleniowe, a przychody z tego tytułu opodatkowane były liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Od początku 2017 r. Wnioskodawca dokonał zmiany profilu działalności gospodarczej i rozpoczął działalność wyłącznie w zakresie wydawania książek biznesowych, która we wcześniejszym czasie była działalnością uboczną. Jako formę opodatkowania przychodów w 2017 r. wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W związku ze zmianą profilu działalności w Jego majątku pozostały liczne i nieużywane już rekwizyty do gier szkoleniowych, zakupione lub wytworzone we własnym zakresie w latach 2006-2016. Są to proste i niedrogie składniki majątku (plansze, układanki, żetony, modele składane, prosty sprzęt sportowy, czy turystyczny, pomoce dydaktyczne, rekwizyty konferencyjne, narzędzia biurowe, itp.). Wartość początkowa każdego ze składników nie przekracza 1.500 zł, a także składniki te nie stanowią części zestawu/zespołu o wartości wyższej niż 1.500 zł. Wskazane powyżej składniki nie podlegały wpisowi do ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, ani do ewidencji wyposażenia, a tym samym nie były dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne. Wszystkie wydatki poniesione na ich nabycie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich nabycia/wytworzenia. Opisane we wniosku rekwizyty do gier szkoleniowych nie zostały objęte remanentem sporządzonym na koniec 2016 r. Do momentu ich zbycia wszystkie składniki będą własnością Wnioskodawcy przez okres dłuższy niż pół roku.

Wnioskodawca planuje sprzedać podmiotowi organizującemu szkolenia, nieużywane i niepotrzebne Mu składniki majątku po cenach w przedziale od 10 zł do 1.400 zł netto, za każdy składnik majątku. Sprzedaż wymienionych we wniosku składników ma nastąpić w ramach aktualnie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w trakcie jednej transakcji i zostanie udokumentowana jedną fakturą wystawioną na zainteresowany podmiot.

Jak wykazuje analiza przytoczonych powyżej uregulowań prawa podatkowego, rodzajowy katalog przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest ograniczony zasadą numerus clausus. Wymienione kategorie przychodów mają charakter przykładowy, otwarty. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku decydujące znaczenie ma przedmiotowe i funkcjonalne powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania. Ustawodawca akcentuje więc, jako warunek konieczny ale i wystarczający, istnienie związku z działalnością gospodarczą.

W myśl powyższego zatem, przychód z odpłatnego zbycia składników majątku (plansze, układanki, żetony, modele składane, prosty sprzęt sportowy, czy turystyczny, pomoce dydaktyczne, rekwizyty konferencyjne, narzędzia biurowe, itp.) nieujętych w wykazie wyposażenia ani w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Związek przychodu jaki uzyska Wnioskodawca ze sprzedaży tych składników z prowadzoną działalnością gospodarczą jest wyraźny i determinuje określone konsekwencje podatkowe w postaci przyporządkowania go do źródła, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisywanej we wniosku transakcji Wnioskodawca występować będzie jako przedsiębiorca, a sprzedaż wymienionych we wniosku składników ma nastąpić w ramach aktualnie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i zostanie udokumentowana jedną fakturą, wystawioną przez Wnioskodawcę na zainteresowany podmiot.

Tak więc całe przedsięwzięcie, polegające na pozyskaniu lub wytworzeniu przez Wnioskodawcę składników majątku w celu prowadzenia szkoleń biznesowych od początku osadzone było w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o czym świadczy również to, że wydatki poniesione na ich nabycie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Zmiana profilu działalności, jak wskazał Wnioskodawca nie oznaczała, że prowadzona przez Niego działalność została zlikwidowana.

Wobec tego, w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży wskazanych we wniosku składników majątku stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w sytuacji odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę składników majątku nabytych lub wytworzonych i wykorzystywanych uprzednio w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, które ze względu na wartość jednostkową poniżej 1.500 zł nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, ani do ewidencji wyposażenia, nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d (ustawy o PIT - przyp. autora), gdyż u Wnioskodawcy powstanie przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku ze zmianą przez Wnioskodawcę formy opodatkowania uzyskiwanych z pozarolniczej działalności przychodów w 2017 r. przychód ten, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne będzie opodatkowany 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPB1.4511.93.2017.2.DJD)