Wartość początkowa środka trwałego po dokonaniu przeróbek przed oddaniem go do używania

Podatniczka zakupiła samochód osobowy (używany) w salonie samochodowym w celu przerobienia go na karawan pogrzebowy (pojazd specjalistyczny). Samochód ten nie jest używany na potrzeby działalności gospodarczej, gdyż został odstawiony do firmy dokonującej przeróbki. Samochód będzie oddany do użytku w II kwartale 2017 r. Jaką wartość początkową samochodu podatniczka powinna ustalić, wprowadzając ten samochód na stan środków trwałych?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"(...) własność lub współwłasność składnika majątku jest jednym z podstawowych warunków, którego spełnienie pozwala na dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej. Podatnik staje się właścicielem/współwłaścicielem środka trwałego przez jego nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie.

Drugim warunkiem zaliczenia składnika majątku do środków trwałych jest jego kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania.

Ponadto składnik majątku będzie zaliczony do środków trwałych, jeśli przewidywany okres jego użytkowania jest dłuższy niż rok. Składników majątku kompletnych i zdatnych do użytku, wykorzystywanych w działalności gospodarczej podatnika nie zalicza się do środków trwałych, jeżeli przewidywany okres ich używania nie przekracza roku.

Ostatnim warunkiem, który musi być spełniony, aby dany składnik majątku zaliczyć do środków trwałych, jest wykorzystywanie go na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zakupiła używany samochód osobowy. To oznacza, że jest jego właścicielem.

Jak już wcześniej zostało wskazane, aby uznać dany składnik majątku za środek trwały musi on w dniu przyjęcia do używania być kompletny i zdatny do użytku.

Składnik majątku spełnia kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Przez sformułowanie »zdatny do użytku« należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego użytkowania.

Ustawodawca nie określił bliżej warunków, które określają kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania danego składnika majątku, jednak należy stwierdzić, że warunki te spełnia składnik, który oprócz wyposażenia we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, jest także sprawny technicznie i zalegalizowany prawnie w formie stosownych uprawnień, homologacji i pozwoleń na użytkowanie.

W przypadku zakupionego samochodu osobowego celem przerobienia na karawan pogrzebowy o kryterium kompletności i zdatności przesądza jego przystosowanie do prowadzonej działalności gospodarczej.

Przede wszystkim należy zauważyć, że w chwili zakupu i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych wskazany samochód osobowy nie był przystosowany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ, jak wskazała Wnioskodawczyni, został on nabyty w celu przerobienia na samochód specjalistyczny - karawan pogrzebowy.

Zatem samochód osobowy nie był kompletny i zdatny do użytku w chwili jego zakupu oraz nie był wykorzystywany w działalności, bo został oddany do przeróbki. Tym samym nie spełniał wszystkich warunków, aby móc uznać go za środek trwały. Wskazany samochód osobowy będzie kompletny i zdatny do użytku dopiero w chwili przerobienia go na samochód specjalistyczny - karawan pogrzebowy (tj. w miesiącu jego legalizacji prawnej) i wówczas spełni wszystkie warunki pozwalające Wnioskodawczyni wprowadzić go do stosownej ewidencji środków trwałych. Wtedy też zostanie oddany do używania w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

(...) na cenę nabycia składa się cena uiszczona sprzedawcy za składnik majątku oraz koszty związane z zakupem, tj. wszystkie wydatki, które powstały w bezpośrednim związku z odpłatnym nabyciem.

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że wartość początkową wskazanego we wniosku pojazdu, należy ustalić zgodnie z treścią art. 22g ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg ceny nabycia wynikającej z posiadanej przez Wnioskodawczynię faktury zakupu. Cenę tą Wnioskodawczyni będzie mogła powiększyć o wydatki poniesione (do dnia oddania środka trwałego do używania) na przerobienie wskazanego samochodu na samochód specjalistyczny, o ile będzie w stanie je udokumentować.

Ponadto jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo Wnioskodawczyni nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas cena nabycia będzie obejmowała również ten podatek, a co za tymi idzie powiększy on wartość początkową.

Reasumując - Wnioskodawczyni powinna wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jako środek trwały, samochód specjalistyczny - karawan pogrzebowy, którego wartością początkową będzie cena nabycia netto wynikająca z faktury powiększona o wartość podatku od towarów i usług, o ile nie stanowi on podatku naliczonego albo Wnioskodawczyni nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz powiększona o poniesione wydatki na przerobienie ww. samochodu".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.22.2017.1.KP)