Zakładanie instalacji elektrycznych na klatkach schodowych

Czy usługę polegającą na demontażu lamp na klatkach schodowych w budynkach mieszkalnych (PKOB 112) oraz montażu nowych lamp z mikrofalowymi czujnikami ruchu wraz z ustawieniem tych lamp i dostosowaniem parametrów do indywidualnych potrzeb mieszkańców należy opodatkować stawką 8%?

Pojęcia, które odnoszą się do zakresu robót budowlanych wykonywanych w budownictwie mieszkaniowym i uprawniających do zastosowania obniżonej stawki VAT nie zostały zdefiniowane w ustawie o VAT. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych odwołują się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290), jak również do potocznego (słownikowego) rozumienia tych pojęć.

W myśl art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Natomiast remont zgodnie z definicją słownikową oznacza zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 grudnia 2015 r., nr IBPP2/4512-1089/15/BW). Zaś modernizacja to unowocześnienie i usprawnienie czegoś (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2016 r., nr IPPP1/4512-77/16-2/MPe).

Dodać należy, że obniżona 8% stawka VAT ma zastosowanie również do prac wykonywanych w częściach wspólnych znajdujących się w budownictwie mieszkaniowym, np. na klatkach schodowych. Zgodnie bowiem z objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych część "mieszkaniowa" budynku mieszkalnego obejmuje nie tylko pomieszczenia mieszkalne, ale również pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie, klatki schodowe). Zatem jeżeli dane czynności są wykonywane wewnątrz budynku (a nie poza bryłą tego budynku) oraz w częściach wspólnych dla całego budynku, to będą one podlegały opodatkowaniu 8% stawką VAT (vide: ww. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Katowicach z dnia 28 grudnia 2015 r., nr IBPP2/4512-1089/15/BW oraz z dnia 21 czerwca 2013 r., nr IBPP2/443-217/13/WN).

Warto też zauważyć, że organy podatkowe wydając interpretacje indywidualne w przedmiocie zastosowania prawidłowej stawki VAT dla wymiany/montażu elementów instalacji elektrycznej (oświetlenia) przyjmują, że stawką 8% opodatkowane są usługi wykonywane wewnątrz budynku mieszkalnego i stanowiące ingerencję w tę instalację (konstrukcję budynku). Z tego też względu stawka preferencyjna nie znajdzie zastosowania do tej części usługi, która nie będzie stanowić ingerencji w elementy konstrukcyjne budynku (w instalację elektryczną), w szczególności do montażu lamp. Lampy bowiem nie są częścią instalacji budynku, a jedynie jego wyposażeniem, co oznacza, że w tym przypadku należy zastosować stawkę podatku 23% (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora IS w Katowicach z dnia 28 grudnia 2015 r., nr IBPP2/4512-1089/15/BW). Ten sam Dyrektor IS w interpretacji z dnia 28 grudnia 2015 r., nr IBPP2/4512-770/15/BW przyjął, że budowa, modernizacja, przebudowa, remont i inne czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zaś w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2014 r., nr IBPP2/443-308/14/RSz ww. Dyrektor stwierdził, że obniżona stawka VAT ma zastosowanie do usług montażu instalacji elektrycznych znajdujących się w bryle budynku mieszkalnego i polegających na ich połączeniu w sposób trwały z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Reasumując, jeśli prace polegające na demontażu i montażu lamp na klatkach schodowych budynku mieszkalnego (PKOB 11) związane będą z ingerencją w instalację elektryczną (konstrukcję budynku), to podlegają opodatkowaniu 8% stawką VAT (ww. usługi będą świadczone bowiem w ramach remontu/modernizacji obiektów budowlanych, do których odnosi się art. 41 ust. 12 ustawy o VAT). W przeciwnym razie zastosowanie będzie miała podstawowa 23% stawka VAT.