Sprzedaż składników majątku zlikwidowanej spółki
Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozważają likwidację spółki. Majątek spółki nie zostanie sprzedany w całości. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy, zostaną przekazane wspólnikom w naturze. Czy w związku z otrzymaniem od spółki składników jej majątku, wspólnicy uzyskają przychód z działalności gospodarczej?
Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są jej wspólnicy.
W myśl art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 updof, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b updof, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli jednak od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas przychód nie powstanie (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof).
Otrzymanie przez podatnika (wspólnika) składników majątku likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną nie spowoduje więc u tego podatnika powstania przychodu z działalności gospodarczej. Przychód taki powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników majątku, z zastrzeżeniem przesłanek, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozwiązać spółkę. Majątek spółki nie będzie w całości sprzedany. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy, zostaną wydane jej wspólnikom.
Rozpatrując zaistniały stan faktyczny w kontekście powołanych przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie składników majątku w wyniku likwidacji spółki nie spowoduje u wspólników uzyskania przychodu.
Gdyby natomiast wspólnik sprzedał otrzymany składnik majątku i w związku z tą sprzedażą powstałby u niego przychód z działalności gospodarczej, to w celu ustalenia dochodu z takiej transakcji powinien uwzględnić przepis art. 24 ust. 3d updof. Zgodnie z jego treścią, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu m.in. jej likwidacji jest różnica między:
- przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a
- wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a updof stosuje się odpowiednio.
Przy określaniu wysokości przychodu należy mieć na uwadze treść art. 14 ust. 7 updof, który odsyła w tym zakresie do stosowania art. 14 ust. 1 i art. 19 updof. Uwzględnienie tych przepisów oznacza, że przychodem ze sprzedaży składnika majątku otrzymanego z tytułu likwidacji spółki niebędącej osobą prawną jest:
- kwota należna ze sprzedaży, choćby nie została faktycznie otrzymana,
- wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena sprzedaży będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej zbywanego przedmiotu, a na wezwanie organu podatkowego (lub organu kontroli skarbowej) podatnik nie wskaże przyczyn uzasadniających zastosowanie ceny niższej lub nie zmieni wartości przedmiotu sprzedaży, wówczas organ ten określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Podatnik będzie natomiast musiał pokryć koszty tej opinii, jeżeli ustalona przez biegłego lub biegłych wartość przedmiotu sprzedaży będzie odbiegać co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie sprzedaży.
| Przykład
Z dniem 31 grudnia 2016 r. spółka jawna uległa likwidacji. Wspólnik tej spółki w rozliczeniu swojego udziału kapitałowego otrzymał lokal użytkowy. Lokal ten był w spółce amortyzowany według 2,5% stawki rocznej. Jego wartość początkowa wynosiła 200.000 zł, a dokonane odpisy amortyzacyjne 25.000 zł. Przypadek I Podatnik (były wspólnik) rozpoczął indywidualną działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej, w której wykorzystuje przedmiotowy lokal, zaliczając go do środków trwałych. Za wartość początkową przyjął wartość określoną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej (art. 22g ust. 14c updof). Ponadto uwzględnił dotychczasową wysokość odpisów amortyzacyjnych oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez spółkę (art. 22h ust. 3 i 3c updof). Załóżmy, że za siedem lat sprzeda ten lokal w ramach prowadzonej działalności i uzyska z tego tytułu przychód w kwocie 142.000 zł (podatnik nie poniósł kosztów odpłatnego zbycia). Odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika wyniosły 35.000 zł (200.000 zł x 2,5% x 7 lat). W wyniku sprzedaży lokalu podatnik uzyskał dochód do opodatkowania w kwocie 2.000 zł, tj. 142.000 zł - (200.000 zł - 25.000 zł - 35.000 zł). Przypadek II Załóżmy, że w czerwcu 2017 r. podatnik sprzeda poza działalnością gospodarczą przedmiotowy lokal za kwotę 180.000 zł. Z tytułu odpłatnego zbycia poniesie koszty w wysokości 600 zł (kwota przykładowa). Kwota 179.400 zł będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej. Natomiast dochód do opodatkowania ustalony na podstawie art. 24 ust. 3d w związku z art. 22 ust. 8a updof, wyniesie 4.400 zł, tj. 179.400 zł - (200.000 zł - 25.000 zł). Przypadek III Załóżmy, że podatnik sprzeda poza działalnością gospodarczą przedmiotowy lokal w 2025 r. Dokonana sprzedaż nie wywoła skutków podatkowych, gdyż nastąpi po upływie sześciu lat liczonych w sposób określony w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.KodeksSpolek.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||