Roczna korekta podatku naliczonego
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik prowadzący działalność "mieszaną" jest zobowiązany do obliczenia struktury obrotów dla tego właśnie roku. Oznacza to, że po zakończeniu 2016 r. podatnik musiał obliczyć rzeczywistą strukturę obrotów za ten rok. Na podstawie tak obliczonej struktury podatnik powinien dokonać korekty rozliczenia podatku naliczonego za cały 2016 r. Obliczona po zakończeniu 2016 r. proporcja służy jednocześnie do wstępnego rozliczania podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w kolejnych miesiącach 2017 r.
Warto pamiętać, że w deklaracji podatkowej, w której podatnik rozlicza podatek VAT, przewidziano odrębne rubryki, uwzględniające roczne korekty podatku naliczonego (a także korekty związane ze zmianą przeznaczenia nabytych towarów i usług).
Druki deklaracji VAT dostępne są w serwisie
www.druki.gofin.pl, w dziale Podatek VAT.
W części D.3. deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D w rubrykach 47 i 48 wpisuje się odpowiednio korekty podatku naliczonego od nabycia środków trwałych oraz korekty podatku od pozostałych nabyć. Jeżeli kwota korekty ma wartość ujemną, czyli podatek naliczony w wyniku korekty ulega zmniejszeniu, kwotę tej korekty trzeba ująć w deklaracji ze znakiem "-". Należy zwrócić uwagę, że pozycje te nie są przeznaczone do korekt wynikających z bieżąco otrzymywanych faktur korygujących, te bowiem uwzględniane są bezpośrednio w części D.2. deklaracji VAT odpowiednio ze znakiem plus lub minus.
W odniesieniu do towarów niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej, a także zaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, korekta roczna dokonywana jest jednorazowo.
Natomiast gdy wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przekracza 15.000 zł okresy korekty wynoszą odpowiednio:
1) 5 lat - w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, innych niż nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
2) 10 lat - w odniesieniu do nieruchomości (praw wieczystego użytkowania gruntów).
Rozliczanie podatku naliczonego od zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, wiąże się z 5-letnim okresem dokonywania korekt, a w przypadku nabywanych nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - okresem 10-letnim.
Korekty te są dokonywane począwszy od roku, w którym te środki trwałe zostaną oddane do użytkowania. W każdym kolejnym roku korektą obejmowana jest jedna piąta (dla nieruchomości jedna dziesiąta) kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu środka trwałego. Kwestie te reguluje art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.
W sytuacji gdy podatnik dokonuje zakupu środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, związanych zarówno z działalnością uprawniającą, jak i nieuprawniającą do dokonywania odliczenia podatku VAT, to w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przysługuje mu prawo do odliczenia VAT (w uproszczeniu - w miesiącu lub kwartale, w którym dokonał zakupu) dokonuje wstępnego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o strukturę sprzedaży z poprzedniego roku.
Po zakończeniu roku, w którym nabyty środek trwały lub wartość niematerialna i prawna podlegająca amortyzacji zostały oddane do użytkowania, dokonuje się pierwszej korekty podatku naliczonego, natomiast kolejne korekty dokonywane są odpowiednio przez 10 kolejnych lat (w odniesieniu do nieruchomości) lub przez 5 lat (w odniesieniu do pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji).
| Odliczanie VAT w 2017 r. - sytuacje szczególne | |||||
| wskaźnik proporcji przekracza 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali 2016 r., była mniejsza niż 500 zł | podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 100% i odliczać cały VAT od wydatków związanych z działalnością mieszaną | ||||
| wskaźnik proporcji nie przekracza 2% | podatnik ma prawo uznać, że proporcja wynosi 0% i od wydatków związanych z działalnością mieszaną w ogóle nie odliczać VAT | ||||
w 2016 r.:
|
do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu podatnik powinien przyjąć proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu | ||||
| podatnik uznaje, że obrót uzyskany w 2016 r. jest niereprezentatywny | |||||
|
Przykład 1 Podatnik w 2016 r. odliczał VAT stosując proporcję wynoszącą 70%. W ciągu całego roku podatek naliczony wyniósł 35.000 zł, z czego podatnik odliczył 70%, czyli 24.500 zł. W styczniu 2017 r. ponownie obliczył strukturę obrotów - na podstawie danych za cały rok 2016 - która wyniosła 65%. Wskaźnik ten służy podatnikowi do rozliczania podatku naliczonego związanego ze sprzedażą "mieszaną" dokonywaną w 2017 r. Ten sam wskaźnik podatnik musi zastosować przy dokonywaniu rocznej korekty podatku naliczonego za 2016 r. Podatnik nie dokonywał zakupu środków trwałych podlegających amortyzacji, w związku z czym korekta podatku odliczonego w roku 2016 będzie jednorazowa. Należy ją wykazać w deklaracji składanej za styczeń 2017 r. (bądź za pierwszy kwartał 2017 r. - przy rozliczeniach kwartalnych) w wysokości: (35.000 zł × 65%) - (35.000 zł × 70%) = 22.750 zł - 24.500 zł = (-) 1.750 zł. W deklaracji za styczeń 2017 r. (bądź za pierwszy kwartał 2017 r.) podatnik będzie musiał pomniejszyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia, wykazując w poz. 48 deklaracji VAT kwotę 1.750 zł ze znakiem minus.
Podatnik wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane VAT, w październiku 2016 r. rozpoczął sprzedaż zwolnioną z VAT i w związku z tym ustalił z naczelnikiem urzędu skarbowego szacunkowy wskaźnik proporcji, który wyniósł 60%. Podatnik nabywał co miesiąc usługi księgowe (służące od października 2016 r. czynnościom mieszanym) o wartości netto 2.000 zł, podatek VAT 460 zł. Z tytułu tych usług, w okresie od stycznia do września 2016 r. podatnik odliczał co miesiąc 460 zł, natomiast od października 2016 r. miał prawo odliczać co miesiąc 276 zł (460 zł × 60%). Cały VAT z tytułu usług księgowych w okresie październik - grudzień 2016 r. wyniósł 1.380 zł - ten VAT będzie podlegał korekcie rocznej. Rzeczywisty wskaźnik proporcji za 2016 r. wyniósł 84%. W związku z tym podatnik będzie musiał dokonać w deklaracji za styczeń (lub I kwartał) 2017 r. następującej korekty VAT (odliczonego od usług księgowych w okresie od października do grudnia 2016 r.): (1.380 zł × 84%) - (1.380 zł × 60%) = 1.159,20 zł - 828 zł = 331,20 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych: 331 zł). Jest to korekta "in plus", tj. zwiększa VAT naliczony podlegający odliczeniu. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||