Sezonowa amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych
Posiadamy wartości niematerialne i prawne, które są wykorzystywane jedynie przez 4 miesiące w roku. Jak rozliczyć ich amortyzację w pierwszym roku użytkowania takiej wartości? Czy ustalając amortyzację roczną, należy uwzględnić miesiąc oddania wartości niematerialnej i prawnej do używania?
| Podatnicy dokonujący amortyzacji sezonowej odpis miesięczny ustalają przez podzielenie całej kwoty rocznej amortyzacji przez liczbę miesięcy roku podatkowego lub liczbę miesięcy sezonu. W roku przyjęcia wartości niematerialnej i prawnej do użytkowania wartość amortyzacji rocznej ustala się z uwzględnieniem momentu nabycia wartości niematerialnej i prawnej. |
Zasady amortyzacji sezonowej określają przepisy art. 16h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP (oraz odpowiednio art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF). Wynika z nich, iż odpisów amortyzacyjnych od używanych sezonowo m.in. wartości niematerialnych i prawnych (wnip) dokonuje się w okresie ich wykorzystywania, ustalając wysokość odpisu miesięcznego przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych:
- przez liczbę miesięcy w sezonie albo
- przez 12 miesięcy.
Podzielenie rocznej kwoty odpisów przez liczbę miesięcy w sezonie (sposób pierwszy) zapewnia zamortyzowanie wnip w okresie odpowiadającym długości jego amortyzacji przy stosowaniu metody liniowej. Natomiast dzieląc roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy (drugie rozwiązanie), następuje wydłużenie amortyzacji w czasie. Wydłużenie okresu amortyzacji następuje o tyle miesięcy, ile dana wnip nie jest wykorzystywany poza sezonem.
WAŻNE: Wartości niematerialne i prawne użytkowane sezonowo podlegają amortyzacji wyłącznie w miesiącach ich wykorzystania.
Przepisy nie precyzują, jak rozumieć roczną kwotę odpisów amortyzacyjnych. Naszym zdaniem, nie jest to teoretyczna amortyzacja, jaka przysługuje na cały rok, tylko amortyzacja na konkretną wnip, liczona od miesiąca następnego po wprowadzeniu jej do ewidencji do końca roku.
Zatem ustalając wielkość amortyzacji w pierwszym roku użytkowania wnip należy uwzględnić moment wprowadzenia jej do ewidencji oraz wielkość odpisów amortyzacyjnych, jakich dokonano by, amortyzując ją metodą liniową.
Nieuwzględnienie tych informacji powodowałoby naliczanie odpisu amortyzacyjnego za okres, w którym wnip nie było jeszcze w ewidencji jednostki.
Zatem w pierwszym roku użytkowania "roczna kwota odpisów amortyzacyjnych" powinna być ustalana według następującego wyliczenia:
Wartość początkowa wnip × stawka amortyzacyjna : 12 miesięcy × liczba miesięcy amortyzacji liniowej po wprowadzeniu wnip do ewidencji
| Przykład
Podatnik nabył w kwietniu br. wnip o wartości początkowej 24.000 zł i w maju br. wprowadził ją do ewidencji. Wnip będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej w okresach od czerwca do września. Właściwa dla niej stawka amortyzacyjna wynosi 20% (60 miesięcy). Kwota amortyzacji w pierwszym roku wyniesie: Odpisy amortyzacyjne liczone według metody liniowej:
Amortyzacja sezonowa (sposób 1) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany jest przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez liczbę miesięcy w sezonie. Odpis miesięczny amortyzacji sezonowej (trwającej 4 miesiące) wyniesie: 2.800 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych) : 4 (liczba miesięcy w sezonie) = 700 zł. W kolejnym roku roczna kwota odpisów amortyzacyjnych ustalona zostanie w odniesieniu do 12 miesięcy i wyniesie: 24.000 zł × 20% = 4.800 zł. Tak więc miesięczny odpis wyniesie 4.800 zł : 4 miesiące = 1.200 zł. W całym sezonie kolejnego roku (czerwiec - wrzesień) sezonowy odpis amortyzacyjny wyniesie 4.800 zł (4 × 1.200 zł). Amortyzacja sezonowa (sposób 2) - miesięczny odpis amortyzacyjny ustalany jest przez podzielenie rocznej kwoty odpisów amortyzacyjnych przez 12 miesięcy w roku. Odpis miesięczny amortyzacji sezonowej (trwającej 4 miesiące) wyniesie: 2.800 zł (roczna kwota odpisów amortyzacyjnych) : 12 miesięcy w roku = 233,33 zł. Wartość odpisów amortyzacyjnych wyniesie tu 933,32 zł (233,33 zł × 4 m-ce). W kolejnym roku roczna kwota odpisów amortyzacyjnych ustalona zostanie w odniesieniu do 12 miesięcy i wyniesie: 24.000 zł × 20% = 4.800 zł. Tak więc miesięczny odpis wyniesie 4.800 zł : 12 miesięcy = 400 zł. W całym sezonie kolejnego roku (czerwiec - wrzesień) odpis amortyzacyjny wyniesie 1.600 zł (4 × 400 zł). |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.SrodkiTrwale.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||