WYBÓR MIEJSCA OPODATKOWANIA SPRZEDAŻY WYSYŁKOWEJ Z TERYTORIUM KRAJU - VAT-21

Dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, dokonywana na rzecz:

a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej - którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) każdego innego niż wymieniony w lit. a) podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej,

stanowi - zgodnie z art. 2 pkt 23 ustawy o VAT - sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju.

Generalnie w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów (art. 23 ust. 1 ustawy o VAT).

Miejscem opodatkowania przy sprzedaży wysyłkowej jest terytorium kraju, do którego dostarczane są towary.

Mechanizm opodatkowania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, uzależniony jest od wysokości obrotów, jakie sprzedawca osiągnął w danym roku z tytułu tak zrealizowanych dostaw z odbiorcami z danego kraju. Poszczególne państwa mają obowiązek ustalenia limitów dla sprzedaży wysyłkowej, które zgodnie z postanowieniami art. 34 ust. 2 dyrektywy w sprawie VAT nie mogą być niższe niż 35.000 euro i wyższe niż 100.000 euro.

W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium Polski, jeżeli całkowita wartość netto towarów, innych niż wyroby akcyzowe, wysłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Warunkiem jest również nieprzekroczenie limitu w roku poprzednim (art. 23 ust. 2 i 3 ustawy o VAT).

Do przeliczenia kwot limitów stosowany jest stały przelicznik według kursu waluty kraju przeznaczenia na dzień 1 maja 2004 r. Średni kurs euro ogłoszony przez NBP na ten dzień wynosił 4,8122 zł, co oznacza, iż limit obrotów dla sprzedaży wysyłkowej np. do Niemiec (w zaokrągleniu do 1.000 zł) wynosi 481.000 zł.

Z chwilą gdy obroty przekroczą wyznaczony przez dany kraj limit, dostawa obligatoryjnie będzie podlegała opodatkowaniu w kraju przeznaczenia towarów do końca roku i przez cały następny rok.

Podatnicy, których obroty nie przekroczyły określonego limitu, mogą wybrać jako miejsce opodatkowania terytorium państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest sprzedaż wysyłkowa, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z takiego rozwiązania, z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub państw, których powiadomienie to dotyczy.

Zawiadomienie składa się na formularzu VAT-21, którego wzór określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzoru zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze lub rezygnacji z wyboru miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Dz. U. nr 55, poz. 538 ze zm.). Druk VAT-21 służy zarówno do zawiadomienia o wyborze miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, jak i o rezygnacji z tej opcji rozliczania podatku.

Aby powyższe zawiadomienie było skuteczne, musi być złożone na co najmniej 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z wyboru miejsca opodatkowania.

W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z możliwości wyboru miejsca opodatkowania, podatnik będzie zobowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu skarbowego dokumentu potwierdzającego powiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania podatku od wartości dodanej w tym państwie.

Niewypełnienie przez podatnika ww. obowiązków może doprowadzić do podwójnego opodatkowania, tzn. podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku zarówno w Polsce, jak i w państwie członkowskim przeznaczenia.

W części A, B i C podatnik wskazuje urząd skarbowy, do którego jest składane zawiadomienie, dane identyfikacyjne podatnika oraz cel składania zawiadomienia.

Część D.

Dotyczy podatnika, który zamierza skorzystać z możliwości wyboru miejsca opodatkowania przy dokonywaniu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, zgodnie z art. 23 ust. 5 ustawy o VAT. Podatnik, który nie ma obowiązku rozliczania podatku w kraju, do którego wysyła towar, może dobrowolnie wybrać ten sposób opodatkowania.

Podatnik wybierający tę formę opodatkowania wypełnia w części F:

• kolumnę a - w której wpisuje nazwę państwa członkowskiego, którego dotyczy zawiadomienie,
   
• kolumnę b - w której wpisuje planowaną datę pierwszej dostawy po wyborze miejsca opodatkowania.

Część E.

Dotyczy podatnika, który rezygnuje z wyboru miejsca opodatkowania przy dokonywaniu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, zgodnie z art. 23 ust. 9 ustawy.

Wybór miejsca opodatkowania, w sytuacji, w której limit sprzedaży wysyłkowej nie został przekroczony, obowiązuje przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją. Jeżeli po upływie tego czasu podatnik zdecyduje się na powrót do statusu polskiego podatnika VAT w zakresie sprzedaży wysyłkowej i rozliczanie dokonywanej sprzedaży jako sprzedaży opodatkowanej na zasadach krajowych, jest on obowiązany - przed datą dostawy, począwszy od której rezygnuje z korzystania z tej opcji - do pisemnego powiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji.

W przypadku przekroczenia kwoty limitu, podatnik nie ma już możliwości wyboru i dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

Podatnik rezygnujący z wyboru miejsca opodatkowania przy dokonywaniu sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju wypełnia w części F:

• kolumnę a - w której wpisuje nazwę państwa członkowskiego, którego dotyczy rezygnacja,
   
• kolumnę c - w której wpisuje datę pierwszej dostawy po dokonaniu wyboru miejsca opodatkowania,
   
• kolumnę d - w której wpisuje datę zgłoszenia wyboru miejsca opodatkowania,
   
• kolumnę e - w której wpisuje przewidywaną datę pierwszej dostawy po rezygnacji z wyboru miejsca opodatkowania.