Podróż zleceniobiorcy wykonującego zlecenie w innej miejscowości, niż miejscowość jego zamieszkania
Zawieramy umowy zlecenia. Zlecenie wykonywane jest w innej miejscowości, niż zleceniobiorcy zamieszkują. Zleceniobiorcom wypłacamy diety i inne należności na zasadach obowiązujących przy podróżach służbowych pracowników. Czy te wypłaty korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?
| Tak. Co do zasady, ww. wypłaty będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PDOF. |
Zwolnione od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem (np. zleceniobiorcy) do wysokości określonej w odrębnych przepisach. Chodzi tu o rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167), dalej: rozporządzenie w sprawie podróży służbowej.
Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
1) w celu osiągnięcia przychodów lub
2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.
Powyższe wynika z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) i ust. 13 ustawy o PDOF.
Przepisy nie precyzują, co należy rozumieć przez "podróż", o której mowa w ww. przepisie. Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z 8 grudnia 2014 r. na pytanie naszego Wydawnictwa wyjaśniło, że na potrzeby ww. zwolnienia:
"(...) przyjąć należy, iż podróżą w sensie ogólnym jest wykonywanie zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba (zleceniodawcy bądź spółki) bądź stałe miejsce wykonywania zadań jako zleceniobiorca bądź członek rady nadzorczej czy zarządu. (...)"
W piśmie uzupełniającym z 5 marca 2015 r. Ministerstwo Finansów dodatkowo wyjaśniło:
"(...) Wskazać należy, że w pojęciu "podróży" użytym w tym przepisie (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o PDOF - przyp. red.) mieści się także dojazd członków zarządu/rad nadzorczych na posiedzenia tych organów, z miejscowości zamieszkania tych osób do miejscowości, w której mieści się siedziba spółki. (...)"
Wprawdzie w tym wyjaśnieniu jest mowa wyłącznie o dojazdach członków zarządu i rad nadzorczych na posiedzenia tych organów (pierwsze wyjaśnienie także dotyczyło m.in. tej kwestii), ale na zasadzie analogii należałoby przyjąć, że podobnie powinny być traktowane także dojazdy zleceniobiorców do miejsca wykonywania zlecenia.
W związku z tym, z podróżą zleceniobiorcy mamy do czynienia wówczas, gdy np.:
1) zlecenie wykonywane jest w innej miejscowości, niż siedziba firmy i miejsce zamieszkania zleceniobiorcy (np. gdy siedziba firmy i miejsce zamieszkania zleceniobiorcy znajduje się w Warszawie, a zlecenie wykonywane jest w Poznaniu),
2) zleceniobiorca wykonuje zlecenie w innej miejscowości, niż mieszka.
Jeżeli zleceniobiorca jest w podróży, wypłacane mu diety i inne należności z tytułu tej podróży mogą być zwolnione z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) i ust. 13 ustawy o PDOF (do wysokości określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowej).
| Przykład
Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej w Warszawie organizuje szkolenia, które odbywają się w Warszawie i w Poznaniu. Do ich przeprowadzenia zatrudnia osoby na umowę zlecenia. Zleceniobiorcy zamieszkują w Krakowie. Przejazd z Krakowa do Warszawy i Poznania jest dla tych osób podróżą. Należności wypłacane zleceniobiorcom w związku z takimi podróżami (diety, koszty noclegu, itp.) mogą być zatem zwolnione z podatku dochodowego, o ile wypłacane są do wysokości określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowych. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||