Nabycie oraz wytworzenie nieruchomości stanowiącej majątek przedsiębiorstwa
Na mocy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku ponoszenia przez podatnika wydatków na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości (w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów), która została włączona do majątku przedsiębiorstwa podatnika oraz jest wykorzystywana zarówno do celów wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych (prywatnych), a przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
Na podatniku spoczywa obowiązek proporcjonalnego wyliczenia podatku naliczonego i do niego należy wybór odpowiedniej metody służącej temu wyliczeniu. Wybrany sposób musi jednak zagwarantować jak najbardziej zbliżone do rzeczywistego obliczenie podatku naliczonego związanego wyłącznie z działalnością gospodarczą.
Obliczony przy zastosowaniu wybranej przez podatnika metody (np. metody powierzchniowej) podatek naliczony (w części związanej wyłącznie z działalnością gospodarczą) będzie podlegał odliczeniu:
1) w całości - jeżeli będzie związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,
2) w części - zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy o VAT - jeżeli będzie związany równocześnie z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT, a których przypisanie do danego rodzaju czynności nie jest możliwe.
Z kolei w przypadku gdy podatek ten będzie związany wyłącznie z czynnościami zwolnionymi z VAT - odliczenie nie będzie przysługiwało.
Jeżeli w ciągu 120 miesięcy (licząc od miesiąca, w którym nieruchomość została oddana do użytkowania) nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania nieruchomości do celów działalności gospodarczej, podatnik ma obowiązek dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego.
Korekty (zmniejszającej lub zwiększającej kwotę odliczonego podatku naliczonego) dokonuje się:
- jednorazowo w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania nieruchomości,
- w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty,
- z uwzględnieniem proporcji określonej w art. 90 ust. 3-10 ustawy o VAT - jeżeli podatnik wykorzystuje nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych z VAT.
Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej aby wyjaśnić przedstawione powyżej zasady, posłużyło się następującym przykładem:
| Przykład
Stowarzyszenie rozpoczynające od 2016 r. prowadzenie działalności gospodarczej nabyło w 2016 r. budynek (oddany do użytkowania w styczniu 2016 r.), który ma zamiar wykorzystywać do działalności poza VAT (do celów nieopodatkowanych VAT), do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (wynajem na cele użytkowe) oraz na użytek prywatny pracowników (pracownicy będą mogli korzystać nieodpłatnie z pomieszczeń dla celów prywatnych). Budynek został zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji. Podatek naliczony z faktur dokumentujących nabycie budynku wynosi 200.000 zł. Podatnik uzgodnił z naczelnikiem urzędu skarbowego, że do wyliczenia proporcji przypadającej na działalność gospodarczą przyjmie dane z wykorzystaniem powierzchni, która będzie przeznaczona do poszczególnych celów, tj.:
Proporcja, jaka przypada na działalność gospodarczą i użytek prywatny wyniesie: 200 : (500 + 100 + 100) × 100% = 200 : 700 × 100% = 28,57% (w zaokrągleniu 29%). Udział w jakim nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej: 100 : (100 + 100) × 100% = 50%. Kwota podatku naliczonego podlegającego odliczeniu wyniesie zatem: 29% × 50% × 200.000 zł = 29.000 zł. Z tytułu wydatków poniesionych w 2016 r. na nabycie przedmiotowego budynku podatnik będzie mógł odliczyć 29.000 zł. Kwota ta będzie podlegała korekcie na podstawie art. 90c i 91 ustawy o VAT w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym budynek został oddany do użytkowania, tj. do 2025 r. i będzie dokonywana w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. W przypadku gdyby w ciągu 120 miesięcy, licząc od stycznia 2016 r. (tj. do grudnia 2025 r.) nastąpiła zmiana w stopniu wykorzystania budynku do celów działalności gospodarczej i poza nią oraz do celów prywatnych, podatnik byłby zobowiązany również do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu (art. 90a ustawy o VAT). Korekta będzie dokonywana w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana (w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty). |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||