Jak dokonać rocznej korekty odliczeń?
Po zakończeniu roku podatkowego, w rozliczeniu za styczeń, bądź też za pierwszy kwartał następnego roku (przy rozliczeniach kwartalnych), podatnik ma obowiązek dokonać rocznej korekty podatku odliczonego według wstępnej proporcji. Musi przy tym uwzględnić rzeczywiste dane dla zakończonego roku podatkowego.
Ministerstwo Finansów w powołanej broszurze wskazało, iż: "(...) Podatnik dokonując korekty rocznej może przyjąć inny sposób określenia proporcji niż wybrany dla dokonywania odliczenia bieżącego (wstępnego), jeżeli sposób ten okaże się bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku. Przykładowo, odliczenie dokonywane zgodnie z metodą «obrotową», może zostać skorygowane w trybie korekty rocznej według metody «powierzchniowej», o ile metoda ta - np. wskutek zmiany profilu działalności podatnika w trakcie roku podatkowego - okazała się bardziej odpowiadająca specyfice jego działalności. (...)"
Generalnie korekta roczna dokonywana jest przy odpowiednim zastosowaniu zasad wskazanych w art. 91 ust. 2-9 ustawy o VAT, czyli tak jak w przypadku odliczania proporcjonalnego przy prowadzeniu przez podatnika działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT. Oznacza to, że:
- 10-letnia korekta dotyczy nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów zaliczonych (lub takich, które mogłyby być zaliczone) na podstawie przepisów o podatku dochodowym przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w tym podlegających amortyzacji (wyjątek stanowią nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł i opłaty roczne z tytułu oddania gruntu w użytkowania wieczyste, w przypadku których dokonuje się korekty dla zakończonego roku podatkowego),
- 5-letnia korekta dotyczy pozostałych towarów i usług zaliczanych (lub takich, które mogłyby być zaliczone) na podstawie przepisów o podatku dochodowym przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w tym podlegających amortyzacji, poza towarami i usługami o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł - w przypadku których dokonuje się korekty dla zakończonego roku podatkowego;
- roczna korekta dotyczy towarów i usług innych niż środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.
Roczna korekta obejmuje zatem odpowiednio jedną dziesiątą, jedną piątą bądź całą wartość podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu towarów i usług.
| Przykład
Podatnik w 2016 r. zakupił maszynę o wartości przekraczającej 15.000 zł, którą zamierza wykorzystywać zarówno na potrzeby działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Maszyna została zaliczona do środków trwałych podlegających amortyzacji i oddana do użytkowania. Podatek VAT od zakupionej maszyny wyniósł 7.000 zł. Do wyliczenia prewspółczynnika podatnik przyjął metodę "obrotową". Na podstawie danych za 2015 r. ustalił, iż:
Prewspółczynnik - czyli proporcja przypadająca na działalność gospodarczą wynosi: 200.000 : (200.000 + 600.000) × 100% = 25%. Podatek naliczony związany z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi wynosi: 7.000 zł × 25% = 1.750 zł. Zatem z tytułu nabycia maszyny podatnik w 2016 r. odliczyć może VAT naliczony w wysokości 1.750 zł. Po zakończeniu 2016 r. należy dokonać rocznej korekty na podstawie art. 90c ustawy o VAT. Załóżmy, że w 2016 r. podatnik osiągnął obrót z działalności gospodarczej w kwocie 100.000 zł, a z działalności poza VAT przychód wyniósł 500.000 zł. Proporcja przypadająca na działalność gospodarczą wynosi: 100.000 : (100.000 + 500.000) × 100% = 16,67%, czyli w zaokrągleniu 17%. Kwota podatku naliczonego do odliczenia wynosi 7.000 zł × 17% = 1.190 zł. W deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy 2017 r. podatnik musi zatem skorygować VAT naliczony, zmniejszając go o kwotę 112 zł (1.190 zł - 1.750 zł : 5). Dalsza korekta będzie miała miejsce w kolejnych latach, aż do 2020 r., bowiem maszyna podlega pięcioletniemu okresowi korekty, licząc od roku, w którym została oddana do użytkowania. |
Dokonując rocznej korekty należy pamiętać, że w sytuacji gdy podatnik prowadzi zarówno działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, jak i zwolnioną, korekta odliczonego podatku musi uwzględniać również korektę, o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Uwaga
Przepisy dotyczące rocznej korekty w przypadku odliczania VAT na podstawie prewspółczynnika, mają - co do zasady - zastosowanie w odniesieniu do towarów i usług nabytych począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r.
W przypadku wydatków poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie lub wytworzenie nieruchomości lub praw wieczystego użytkowania gruntów, stanowiących majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanych dotąd w działalności gospodarczej oraz:
- do celów prywatnych (osobistych) podatnika lub jego pracowników - stosuje się zasady dokonywania korekt wskazane w art. 90a ustawy o VAT,
- w działalności pozostającej poza VAT, innej niż cele prywatne, m.in. do działań w charakterze organów władzy publicznej - od 2016 r. stosuje się zasady dokonywania korekt rocznych wskazane w art. 90c ustawy o VAT.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||