Ustawowe metody ustalenia prewspółczynnika
Przy ustalaniu prewspółczynnika, należy pamiętać, że sposób określenia proporcji będzie najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
1) będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2) będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe.
W ustawie o VAT wskazano przykładowe dane, w oparciu o które podatnik może wyznaczyć sposób określenia proporcji. Aby móc proporcję tę ustalić, zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT - podatnik może wykorzystać w szczególności następujące dane:
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.
Uwaga
Co do zasady podatnik może sam zdecydować w oparciu o jaką metodę ustali prewspółczynnik na dany rok. Metoda ta powinna odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Dopuszczalna jest także metoda będąca kompilacją metod ustawowych czy też każda inna metoda, o ile odpowiadać będzie specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Aby zobrazować sposób wyliczenia prewspółczynnika przez podatników dokonujących zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak i z czynnościami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą, Ministerstwo Finansów w powołanej broszurze posłużyło się m.in. następującym przykładem:
| Przykład
Stowarzyszenie nabyło w 2016 r. towary (inne niż środki trwałe), które będą wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej (zwolnionej i opodatkowanej) oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Nie ma możliwości przypisania zakupu do danego rodzaju wykonywanych czynności. Podatek naliczony od zakupu towarów wyniósł 2.000 zł. Aby wyliczyć prewspółczynnik, na podstawie którego odliczyć można VAT naliczony od ww. zakupu, podatnik zastosował metodę "pracowniczą", przyjmując, że na 10 zatrudnionych w 2015 r. pracowników:
Proporcja przypadająca na działalność gospodarczą (opodatkowaną i zwolnioną z VAT) wynosi zatem: (4 + 2) : 10 × 100% = 60%. W 2015 r. podatnik osiągnął obrót z tytułu czynności opodatkowanych VAT w wysokości 400.000 zł, natomiast z tytułu czynności zwolnionych z VAT - 200.000 zł. Proporcja przypadająca na czynności opodatkowane VAT wynosi: 400.000 : (400.000 + 200.000) × 100% = 66,66%, czyli w zaokrągleniu 67%. Kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wyliczyć zatem należy w następujący sposób: 2.000 zł × 60% × 67% = 804 zł. Podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od ww. zakupu w wysokości 804 zł. |
W broszurze informacyjnej Ministerstwo Finansów omawiając metody ustalania prewspółczynnika podkreśliło, iż w przypadku gdy podatnik zdecyduje się na stosowanie metody opartej na obrocie i przychodach, do obrotu (przychodu) nie wlicza się kwoty podatku VAT a także obrotu uzyskanego z:
- dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są (lub mogą być) przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji - używanych przez podatnika na potrzeby działalności gospodarczej,
- dostawy gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są (lub mogłyby być) zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych na potrzeby jego działalności,
- tytułu transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
- tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||