Metoda wyłączenia z progresją
Jeżeli osoba zamieszkała w Polsce, oprócz dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą przy pomocy zakładu, wolnych od opodatkowania w Polsce (na mocy umowy międzynarodowej), uzyskała również inne dochody opodatkowane w Polsce według skali podatkowej, to ma zastosowanie dyspozycja art. 27 ust. 8 ustawy o PDOF.
W takim przypadku dochody uzyskane za granicą podatnik powinien wykazać:
- w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2015 r., w części H "Obliczenie podatku", w wierszu zatytułowanym "Dochody osiągnięte za granicą...", w poz. 182 lub 183 oraz
- w załączniku PIT/ZG - część C.1, poz. 11.
Natomiast przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych za granicą, kosztów uzyskania tych przychodów, a co za tym idzie dochodu osiągniętego za granicą, do którego ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją - podatnik nie powinien wykazywać w części D zeznania PIT-36 zatytułowanej "Dochody/straty ze źródeł przychodów".
Przy metodzie wyłączenia z progresją nie trzeba wykazywać (ani w zeznaniu PIT-36, ani w załączniku PIT/ZG) kwoty podatku zapłaconego za granicą od dochodu z działalności gospodarczej.
Tak więc w przypadku stosowania omawianej metody, z ogólnej kwoty przychodów należy wyłączyć przychód uzyskany za granicą, a ogólną kwotę kosztów uzyskania przychodów pomniejszyć o koszty związane z przychodem uzyskanym za granicą.
Przy ustalaniu dochodu zakładu położonego za granicą uwzględnia się również wydatki ponoszone w Polsce na rzecz tego zakładu oraz przypadającą na ten zakład część ogólnych kosztów zarządzania i kosztów administracyjnych.
W sytuacji, gdy nie jest możliwe ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodów przypadających na działalność zakładu zagranicznego, z której dochód jest wolny od opodatkowania, koszty te należy ustalić w proporcji wynikającej ze stosunku, w jakim pozostają przychody tego zakładu w ogólnej kwocie przychodów (art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PDOF).
| Przykład
Pan Wiesław prowadzi działalność gospodarczą w Polsce (opodatkowaną na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w Niemczech przez położony tam zakład. W takiej sytuacji, w myśl art. 24 ust. 2 lit. a) umowy polsko-niemieckiej, ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. W 2015 r. z działalności gospodarczej prowadzonej przez pana Wiesława: 1) przychody ogółem wyniosły 450.000 zł, z tego:
2) koszty uzyskania ogółem wyniosły 360.000 zł, z tego:
3) dochód uzyskany z działalności gospodarczej:
Obliczenie stopy procentowej:
Podatek dochodowy obliczony z zastosowaniem stopy procentowej od dochodu uzyskanego przez pana Wiesława w Polsce = 24.000 zł × 18,08% = 4.339,20 zł (poz. 185 w PIT-36). |
Natomiast w przypadku, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (według stałej stawki 19%) oraz równocześnie osiąga dochody z działalności gospodarczej zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to w zeznaniu podatkowym PIT-36L nie łączy dochodu uzyskanego w Polsce z dochodem uzyskanym za granicą.
| Przykład
Pan Hubert prowadzi działalność gospodarczą w Polsce (opodatkowaną podatkiem liniowym według stałej stawki 19%) oraz na terytorium Malty za pomocą posiadanego tam zakładu. W tej sytuacji, w myśl art. 23 ust. 1 lit. a) i lit. d) umowy polsko-maltańskiej, ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Oznacza to, że w zeznaniu PIT-36L pan Hubert powinien wykazać wyłącznie przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (lub stratę) z działalności gospodarczej w Polsce, opodatkowanej podatkiem liniowym. W 2015 r. z działalności gospodarczej prowadzonej przez pana Huberta: 1) przychody ogółem wyniosły 300.000 zł, z tego:
2) koszty uzyskania ogółem wyniosły 250.000 zł, z tego:
3) dochód uzyskany z działalności gospodarczej:
Podatek dochodowy obliczony przy zastosowaniu 19% stawki podatku liniowego = 30.000 zł × 19% = 5.700 zł (poz. 36 i poz. 39 w PIT-36L). |
WAŻNE: Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej za granicą, do których ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, uzyskane przez podatnika, który wybrał w Polsce opodatkowanie podatkiem liniowym według stałej stawki 19%, nie wpływają na wysokość stawki podatku dochodowego stosowanej do dochodów uzyskanych przez tę osobę w Polsce.
Takiego zdania są również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2015 r., nr IBPBI/1/4511-26/15/BK).
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||