Problemy z rozliczaniem VAT w 2016 r. - Dodatek nr 5 do Poradnika VAT nr 5 (413) z dnia 10.03.2016
Jak ustalać limit kwotowy przy odwrotnym obciążeniu?
Ze względu na trudności podatników dotyczące odpowiedniego ustalenia zasad opodatkowania sprzedawanego przez nich sprzętu elektronicznego, Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej pt: "Zmiany w zakresie mechanizmu odwróconego obciążenia VAT obowiązujące od 1 lipca 2015 r." zamieszczonej na stronie internetowej (www.finanse.gov.pl) podało przykład jednolitej gospodarczo transakcji (przekraczającej wartość 20.000 zł):
"(...) I. Przedmiotem zawartej umowy sprzedaży jest 10 szt. telefonów komórkowych po 2.500 zł każdy (1 umowa - 1 dostawa).
II. Przedmiotem zawartej umowy jest dostawa 10 szt. tabletów po 1.500 zł każdy oraz 15 szt. smartfonów po 800 zł każdy (1 umowa - 1 dostawa). (...)
IV. Zawarta umowa o współpracy przewiduje dostawy telefonów komórkowych w 2016 r. na łączną kwotę 80.000 zł. Telefony będą dostarczane nabywcy stosownie do składanych przez niego zamówień (1 umowa - wiele zamówień) (...)".
Ministerstwo Finansów wskazało także sposób postępowania w sytuacji gdy transakcja odbiega od typowej dla obrotu elektroniką. W oparciu o powołaną broszurę przedstawimy tę kwestię na przykładzie.
| Przykład
Podatnik zawarł umowę sprzedaży laptopów o łącznej wartości 19.500 zł. Kolejne takie same umowy (o wartości 19.500 zł) zawierane są z dużą częstotliwością, ponieważ nabywca odwiedza sklep sprzedawcy kilka razy jednego dnia lub też przez kilka następnych dni. Zdaniem Ministerstwa Finansów mamy tu do czynienia z transakcją odbiegającą od typowych dla obrotu przedmiotowymi towarami. Zatem jest to szczególny przypadek (transakcja obejmująca więcej niż jedną umowę) jednolitej gospodarczo transakcji. Nawet jeżeli pierwszą z transakcji czy kilka pierwszych podatnik rozliczy na zasadach ogólnych, to będzie zmuszony do odpowiedniego skorygowania rozliczenia. |
Resort finansów wskazał także, że w podobny sposób należy ocenić sytuację, w której nabywca (w podobnych okolicznościach) zakupuje sprzęt elektroniczny różnego rodzaju, czyli gdy np. jedna dostawa dotyczy laptopów, kolejna - telefonów komórkowych, a jeszcze inna np. konsoli do gier wideo.
Z ww. wyjaśnień wynika, że to na podatniku - dostawcy ciąży obowiązek ustalenia czy dana transakcja będzie uznana za jednolitą gospodarczo. To on także ponosi ciężar odpowiedzialności w przypadku niewłaściwego jej zakwalifikowania.
| Przykład
Podatnik zawarł umowę, na podstawie której dostarczyć ma danemu nabywcy telefony komórkowe o łącznej wartości 5.000 zł. Kontrahent przez kolejnych 10 dni zawiera kolejne umowy na taką samą kwotę. Zdaniem Ministerstwa Finansów jest to nietypowa transakcja ze względu na wysoką częstotliwość zawieranych umów, zatem sprzedawca powinien zidentyfikować taką transakcję jako odbiegającą od typowych dla obrotu tymi towarami i uznać, że jest to transakcja jednolita gospodarczo (obejmująca więcej niż jedną umowę). |
Aby przybliżyć podatnikom zasady określania transakcji jednolitych gospodarczo przy obrocie elektroniką, w powołanej wyżej broszurze Ministerstwo Finansów podało także przykłady transakcji, których nie uznaje się za jednolite gospodarczo:
"(...) I. Sekwencja dokonywanych przez nabywcę zakupów realizowanych każdorazowo na podstawie odrębnych umów wygląda następująco:
- zakup 15 lipca 2015 r. - wartość towarów - 15.000 zł,
- zakup 10 sierpnia 2015 r. - wartość towarów - 25.000 zł,
- zakup 31 sierpnia 2015 r. - wartość towarów - 5.000 zł,
- zakup 20 listopada 2015 r. - wartość towarów - 28.000 zł,
» każda umowa powinna być oceniana odrębnie.
II. Zawarta umowa sprzedaży dotyczy notebooków o łącznej wartości 19.000 zł. Kolejna umowa dotycząca sprzedaży takich towarów o łącznej wartości 15.000 zł realizowana jest w następnym dniu. Warunki dokonania ww. dostaw nie wskazują na element «nietypowości» tych transakcji (częstotliwość transakcji nie wskazuje na wymuszone rozdzielenie transakcji celem uniknięcia odwróconego obciążenia)
» każda umowa powinna być oceniana odrębnie.
Uwaga!
Okoliczność zamiaru zawarcia przez nabywcę kolejnej (trzeciej) umowy sprzedaży o wartości 15.000 zł, przez tego samego nabywcę w kolejnym dniu powinna być oceniona przez sprzedawcę jako odbiegająca od typowych w transakcjach handlowych sytuacji (wysoka częstotliwość oraz wysoka wartość zakupionych towarów).
III. Zawarta umowa sprzedaży dotyczy smartfonów o łącznej wartości 15.000 zł. Kolejna umowa dotycząca sprzedaży takich towarów o łącznej wartości 10.000 zł realizowana jest w tym samym dniu. W dniu następnym nabywca decyduje się na dokonanie kolejnego zakupu smartfona o wartości 800 zł (1 szt.). Również warunki dokonania ww. dostaw nie wskazują na element «nietypowości» tych transakcji (pomimo wysokiej częstotliwości, trzecia dostawa o znikomej wartości, co wskazuje na pewne dość typowe zachowanie «dokupienia» towarów),
» każda umowa powinna być oceniana odrębnie (...)".
Z przedstawionych wyżej przykładów transakcji, które należy uznać za jednolite gospodarczo i takich, które nie stanowią tego rodzaju transakcji, wynika że dostawcy elektroniki będą musieli wnikliwie i indywidualnie rozstrzygnąć każdy rodzaj dokonywanych przez nich dostaw tego rodzaju towarów.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||