Amortyzacja w praktyce - Dodatek nr 6 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 6 (414) z dnia 20.03.2016
Budynek częściowo wykorzystywany w działalności gospodarczej
Spółka jawna osób fizycznych planuje budowę budynku mieszkalnego, którego parter będzie przeznaczony do celów prowadzonej działalności. Jak powinna ustalić wartość początkową budynku, w przypadku gdy nie jest w stanie wyodrębnić wszystkich kosztów związanych z budową tej części domu, która będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej?
Wartość początkową budynku mieszkalnego, którego tylko część będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, należy ustalić według kosztu wytworzenia lub tzw. metodą uproszczoną. Nie ma przy tym potrzeby wyodrębniania nakładów ponoszonych na budowę tej części domu, która będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej.
W razie wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie, za jego wartość początkową przyjmuje się koszt wytworzenia. W myśl art. 22g ust. 4 updof, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Stosownie do art. 22f ust. 4 updof, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym m.in. budynku mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej budynku odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tego budynku.
| Przykład
Wspólnicy spółki jawnej wybudowali dom mieszkalny o powierzchni użytkowej 210 m2. Koszt budowy tego domu wyniósł 640.000 zł. Parter domu o powierzchni użytkowej 63 m2 przeznaczyli na prowadzenie działalności gospodarczej. W celu ustalenia odpisu amortyzacyjnego dokonali następujących wyliczeń:
|
Osoby fizyczne, wykorzystujące w działalności gospodarczej nieruchomości mieszkalne, mogą ustalić ich wartość początkową również tzw. metodą uproszczoną. W myśl art. 22g ust. 10 updof, podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przyjmując w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu i kwoty 988 zł. Za powierzchnię użytkową, o której mowa w powołanym przepisie, uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości. Za taką powierzchnię uznaje się więc powierzchnię na wszystkich kondygnacjach, z wyjątkiem powierzchni klatek schodowych oraz szybów dźwigowych. Przy czym za kondygnację uważa się również garaże podziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe. Powierzchnię użytkową mierzy się po wewnętrznej długości ścian we wszystkich kondygnacjach. W przypadku pomieszczeń o wysokości od 1,40 m do 2,20 m ich powierzchnie zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%. Natomiast pomija się powierzchnię tych pomieszczeń, jeżeli ich wysokość jest mniejsza niż 1,40 m.
Ze względu na niską kwotę, przez którą mnoży się powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej, metoda uproszczona zazwyczaj jest nieopłacalna do ustalania wartości początkowej nowo wybudowanych budynków mieszkalnych.
| Przykład
Wspólnicy spółki jawnej wybudowali budynek mieszkalny, którego parter przeznaczyli do celów prowadzonej działalności. Podjęli też decyzję o amortyzacji tej części domu. Wartość początkową środka trwałego ustalili metodą uproszczoną. Powierzchnia użytkowa, w której będą prowadzili działalność, wynosi 63 m2. Wartość początkowa środka trwałego wyniesie 62.244 zł (63 m2 x 988 zł). Właściwa stawka amortyzacyjna dla budynku mieszkalnego, którego wartość początkową ustalono metodą uproszczoną, wynosi 1,5% rocznie. Miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 77,81 zł (62.244 zł x 1,5% : 12 miesięcy). |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||