Amortyzacja w praktyce - Dodatek nr 6 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 6 (414) z dnia 20.03.2016
Ulepszenie środka trwałego
Podatnik poniósł nakłady na ulepszenie środka trwałego. Jak powinien rozliczyć poniesione z tego tytułu wydatki?
Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Obciążają koszty podatkowe stopniowo, w formie amortyzacji. Koszty ulepszenia zwiększają bowiem wartość początkową ulepszanego środka trwałego.
O tym kiedy wydatki na ulepszenie zwiększają wartość początkową środka trwałego, stanowi art. 22g ust. 17 updof i art. 16g ust. 13 updop. Zgodnie z tymi przepisami, środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację, w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost wartości użytkowej mierzony jest w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. W przypadku gdy ulepszenie łączy się z koniecznością nabycia części składowych lub peryferyjnych, ich wartość powiększa wartość początkową środka trwałego, o ile jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.
| Zwróć uwagę!
Gdy wydatki na ulepszenie nie przekraczają w danym roku limitu 3.500 zł, nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego. Można je bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. |
Ulepszeniem jest więc trwałe unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, jak i przystosowanie składnika majątku do wykorzystania go w innym niż pierwotny celu lub nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych wyrażające się w poprawie standardu użytkowego lub technicznego albo obniżce kosztów eksploatacji.
Wydatki poczynione w roku podatkowym do kwoty nieprzekraczającej 3.500 zł nie powodują ulepszenia środka trwałego w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, co nie skutkuje obowiązkiem podwyższenia wartości początkowej. Dopiero, gdy suma wydatków poniesionych na ulepszenie przekroczy w ciągu roku kwotę 3.500 zł, trzeba powiększyć wartość początkową środka trwałego o wartość wszystkich nakładów poniesionych na jego ulepszenie i rozpocząć naliczanie odpisów amortyzacyjnych od tej powiększonej wartości początkowej.
| Przykład
W styczniu 2016 r. przedsiębiorca poniósł wydatek w kwocie 2.000 zł na adaptację środka trwałego. W związku z tym, że poniesiony wydatek nie przekroczył kwoty 3.500 zł, kwotę tę w całości zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. W marcu tego samego roku poniósł kolejny wydatek na adaptację tego samego środka trwałego w wysokości 4.500 zł. Ponieważ suma wydatków na ulepszenie w roku podatkowym przekroczyła przyjęty limit, gdyż wyniosła 6.500 zł, w marcu przedsiębiorca podwyższył wartość początkową środka trwałego o tę sumę. W tym samym miesiącu dokonał korekty kosztów uzyskania przychodów o kwotę 2.000 zł. |
Dla podwyższenia wartości początkowej, w wyniku ulepszenia środka trwałego, bez znaczenia jest czy ulepszany środek trwały jest amortyzowany, czy też jego amortyzacja została już zakończona. Ulepszenie składnika majątku, który został w całości zamortyzowany powoduje dalsze naliczanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej powiększonej o kwotę dokonanego ulepszenia. Należy przy tym pamiętać, że suma wszystkich odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć podwyższonej wartości początkowej środka trwałego.
| Przykład
Podatnik posiada w ewidencji środków trwałych urządzenie o wartości początkowej 19.000 zł. Urządzenie to zostało w pełni zamortyzowane. W lutym 2016 r. podatnik dokonał modernizacji tego urządzenia, w skutek czego zmniejszyły się koszty jego eksploatacji. Wartość ulepszenia wyniosła 5.000 zł. Podatnik od marca 2016 r. ponownie nalicza odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej podwyższonej do wysokości 24.000 zł. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||