Przekwalifikowanie samochodu - towaru handlowego w środek trwały a korekta odliczonego VAT od zakupu tego pojazdu

Jeżeli od samochodu kupionego w celu odsprzedaży przed 1 kwietnia 2014 r. odliczono cały VAT, to zmiana jego przeznaczenia i przekazanie do wykorzystywania w bieżącej działalności gospodarczej nie zobowiązuje do korekty odliczonego podatku. Tak uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 2 grudnia 2014 r., nr IBPP2/443-854/14/ICz.

Jeżeli przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż, najem, dzierżawa czy leasing samochodów, to nabywając pojazdy do ww. celów (odpowiednio do odsprzedaży, wynajmu, itd.) podatnik może odliczać cały VAT. Do takich pojazdów nie ma konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

W praktyce zdarza się, że samochody początkowo przeznaczone do odsprzedaży (lub wynajmu) są przekazywane do wykorzystywania w bieżącej działalności gospodarczej (np. do jazd służbowych albo okazjonalnego najmu). Jeżeli do tego pojazdu podatnik będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu, zgłosi go do naczelnika urzędu skarbowego na druku VAT-26 i określi zasady jego używania, nie ma wątpliwości, że prawo do odliczenia całego VAT od zakupu tego pojazdu zostanie zachowane. Pojawia się natomiast wątpliwość, czy trzeba odpowiednio skorygować odliczony VAT od zakupu samochodu, jeżeli podatnik nie będzie prowadził ww. ewidencji przebiegu pojazdu.

W art. 90b ustawy o VAT ustawodawca wskazał, kiedy korekta VAT - w związku ze zmianą sposobu wykorzystywania samochodu - jest konieczna (możliwa). Te regulacje stosuje się jednak tylko do pojazdów nabytych od 1 kwietnia 2014 r. Jedynie na zasadzie wyjątku stosuje się je przy sprzedaży samochodów nabytych wcześniej (art. 11 ust. 1 ustawy nowelizującej z dnia 7 lutego 2014 r. - Dz. U. poz. 312), ale nie o sprzedaży tu mowa. Czy w związku z tym, w omawianej sytuacji korekta VAT nie jest konieczna? Logika wskazywałaby, że takiej korekty należy dokonać. Ostatecznie bowiem samochód będzie wykorzystywany inaczej, niż pierwotnie zakładano. Organy podatkowe przyjmują tu jednak literalne brzmienie przepisów i uznają, że w tym przypadku dokonanie korekty nie jest konieczne. Przykładem może tu być stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zaprezentowane w przytoczonej na wstępie interpretacji indywidualnej. Czytamy w niej:

"(...) w przypadku nabycia pojazdów samochodowych jako towary handlowe przed 1 kwietnia 2014 r., a czasowo wykorzystywanych, przed odprzedażą po 1 kwietnia 2014 r., jako samochody demonstracyjne, administracyjne lub zastępcze, nie wystąpi obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT przy ich nabyciu. Prawo to nie ulega zmianie na skutek wprowadzonego przepisu art. 11 ust. 1 ustawy nowelizującej, zgodnie z którym przepisy art. 90b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. Wyjątek od powyższej zasady określony w art. 11 ust. 2 ustawy nowelizacyjnej nie będzie miał zastosowania w sprawie, gdyż dotyczy on uprawnienia do zwiększenia kwoty podatku naliczonego, a taka sytuacja nie ma miejsca w rozpatrywanej sprawie.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do korygowania podatku naliczonego odliczonego z uwagi na zmianę przeznaczenia tych samochodów. (...)"

Podobne stanowisko zaprezentował także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2014 r., nr ITPP2/443-1074/14/EK. Ta interpretacja dotyczyła z kolei przeznaczenia do bieżącej działalności samochodu kupionego początkowo z zamiarem wykorzystywania go wyłącznie do wynajmu (tj. z prawem do odliczenia 100% VAT). W tej interpretacji czytamy:

"(...) Wnioskodawca nie jest zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej w związku z nabyciem w lutym 2014 r. ww. samochodu osobowego w związku ze zmianą jego przeznaczenia, tj. zaprzestaniem wynajmu oraz rozpoczęciem wykorzystania go do innej bieżącej działalności opodatkowanej i/lub okazjonalnego wynajmu, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają regulacji, która przewidywałaby obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku w takim przypadku. (...)"

UWAGA! Przy zmianie przeznaczenia części eksploatacyjnych do pojazdów samochodowych organy podatkowe uznają, że dokonanie korekty VAT jest niezbędne (patrz: pkt 8.15 tego opracowania). Zatem, aby w przyszłości nie wejść w spór z organami podatkowymi, podatnik, który przekwalifikowuje samochód (towar handlowy) w środek trwały, powinien wystąpić o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie.