Limit zwolnienia z VAT po wznowieniu działalności

Prawo do zawieszenia działalności

Przedsiębiorca może podjąć decyzję o zawieszeniu działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w ustawie - Prawo przedsiębiorców. Zarówno zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej, jak i wznowienie wykonywania działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej.

Z chwilą jej ponownego wznowienia podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia podmiotowego z VAT, mogą mieć wątpliwości, jak na nowo powinni ustalić limit do zwolnienia z VAT.

Zwolnienie podmiotowe

Jak wynika z przepisów ustawy o VAT, z podmiotowego zwolnienia mogą korzystać podatnicy, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,

2) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,

3) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, pkt 12 i pkt 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

4) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Ustawodawca zezwala również na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT na zwolnienie podmiotowe dla podatników, którzy rozpoczynają działalność w trakcie trwania danego roku podatkowego, pod warunkiem że przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł.

Należy jednak pamiętać, że ze zwolnienia podmiotowego nie mogą korzystać podatnicy dokonujący dostaw i świadczący usługi wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Są to m.in. podatnicy:

1) dokonujący dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

• energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
• wyrobów tytoniowych,
• samochodów osobowych, innych niż nowe, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) i b) ustawy o VAT,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

• preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
• komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
• urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
• maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

• pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
• motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczący usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu.

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy kwotę 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Natomiast jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Limit zwolnienia z VAT przy wznowieniu działalności

Przedsiębiorcy, który przed zawieszeniem działalności gospodarczej korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT, nie uznaje się za podatnika rozpoczynającego działalność, lecz za podatnika, który ją kontynuuje. Dlatego też nie obowiązuje go proporcjonalny limit zwolnienia z VAT przy wznowieniu działalności, jak ma to miejsce w przypadku rozpoczęcia prowadzenia działalności w trakcie roku (przykłady 1 i 2).

Podobne stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2022 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.538.2022.1. Organ wyjaśnił, że po wznowieniu zawieszonej działalności gospodarczej podatnik nie jest uznany za podatnika rozpoczynającego działalność gospodarczą, ale za podatnika kontynuującego tę działalność. W związku z tym, kwota limitu 200.000 zł, dająca prawo do zwolnienia z VAT, dotyczy podatnika w pełnej wysokości, niezależnie od zawieszenia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, a następnie jej ponownego wznowienia (w kolejnych latach). Fakt zawieszenia działalności gospodarczej nie ma zatem wpływu na zmniejszenie kwoty limitu uprawniającego do korzystania ze zwolnienia z VAT.