Leasingowana osobówka i dwa limity 150.000 zł
Osoba fizyczna w swojej jednoosobowej firmie użytkuje na podstawie umowy leasingu drogi samochód osobowy, co oznacza, że opłaty z nim związane są ujmowane w kosztach w ramach limitu 150.000 zł. Po zakończeniu umowy planuje jego wykup za wartość opłaty końcowej, która stanowi dodatkowe świadczenie wyodrębnione z opłat leasingowych. Wartość wykupu będzie przekraczała 150.000 zł, a po wykupie samochód zostanie zaliczony do firmowych środków trwałych. Czy w opisanej sytuacji obciążania kosztów związanych z tym samochodem przedsiębiorca dokonuje w ramach dwóch limitów 150.000 zł - osobnego dla opłat leasingowych i osobnego dla amortyzacji?
TAK. Ponieważ wykup przedmiotu leasingu operacyjnego jest podatkowo transakcją odrębną od samego leasingu, to limit 150.000 zł przewidziany przez ustawodawcę dla kosztów podatkowych odnoszących się do wydatków ponoszonych w ramach realizacji takiej umowy na samochód osobowy powinien być przez podatnika naliczany osobno dla leasingu (czyli w odniesieniu do kwot czynszu inicjalnego i rat miesięcznych) i osobno dla transakcji wykupu. Pomimo zbieżności kwot, są to bowiem dwa różne limity kosztowe uregulowane na gruncie podatku dochodowego w odrębnych przepisach.
W odniesieniu do samochodu osobowego użytkowanego przez osobę fizyczną w ramach umowy leasingu ograniczenie kosztowe w limicie 150.000 zł, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof, stosuje się do części kapitałowej raty leasingowej. Z kolei wykup przedmiotu leasingu jest podatkowo transakcją odrębną od samego leasingu, a w związku z tym limit 150.000 zł przedsiębiorca powinien tu naliczać osobno, gdyż limit obciążania kosztów uzyskania przychodów odpisami amortyzacyjnymi wynika z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof.
Należy w tym miejscu podkreślić, że kwota opłaty końcowej, dotycząca ewentualnego wykupu samochodu osobowego po zakończeniu umowy leasingu, nie ma wpływu na wysokość opłat wynikających z samej umowy limitowanej na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof. W efekcie limit wynikający z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof ma zastosowanie do ewentualnego wykupu samochodu osobowego na podstawie zawartej umowy leasingu w przypadku dokonywania późniejszych odpisów amortyzacyjnych.
Stąd w sytuacji opisanej w pytaniu przedsiębiorcy będą przysługiwać dwa limity w wysokości 150.000 zł, tj. jeden z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof (dotyczący opłat wynikających z umowy leasingu), a drugi określony w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof (dotyczący ewentualnych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych po wykupie przedmiotu umowy leasingu operacyjnego).
| Przykład
Przedsiębiorca w lutym 2022 r. wziął w leasing samochód osobowy o wartości 416.000 zł (tj. netto 338.211,38 zł + VAT 77.788,62 zł) i wykorzystywał go do celów mieszanych. Na potrzeby ustalenia wysokości opłat leasingowych zaliczanych do kosztów obliczył ustawową proporcję, która wyniosła 39,78%, tj. [150.000 zł : (338.211,38 zł + 50% × 77.788,62 zł)] × 100. W takiej części raty leasingowe stanowiące spłatę wartości samochodu w jego firmie stanowiły koszt podatkowy w okresie trwania umowy. W sierpniu 2024 r. przedsiębiorca wykupił ten samochód z leasingu za kwotę 201.720 zł (tj. netto 164.000 zł + VAT 37.720 zł), przeznaczył do używania na cele mieszane i wprowadził do ewidencji środków trwałych w wartości 182.860 zł (tj. 164.000 zł + 50% × 37.720 zł). Na potrzeby ustalenia odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów obliczył ustawową proporcję, która wyniosła 82,03%, tj. [150.000 zł : 182.860 zł] × 100. W takiej części odpisy będą stanowiły koszty podatkowe w okresie trwania amortyzacji. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||