Wysokość dodatkowego zobowiązania w VAT
W myśl art. 112b ust. 1 ustawy o VAT w razie stwierdzenia, że podatnik:
1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał:
a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej,
b) kwotę zwrotu różnicy VAT lub kwotę zwrotu VAT naliczonego wyższą od kwoty należnej,
c) kwotę różnicy VAT do odliczenia za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwoty należnej,
d) kwotę zwrotu różnicy VAT, kwotę zwrotu VAT naliczonego lub kwotę różnicy VAT do odliczenia za następne okresy rozliczeniowe, zamiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego do wpłaty do urzędu skarbowego,
2) nie złożył deklaracji VAT oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego
- organ podatkowy określa odpowiednio wysokość tych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustala sankcję w wysokości do 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy VAT, zwrotu VAT naliczonego lub różnicy VAT do odliczenia za następne okresy rozliczeniowe.
Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej w przypadkach, o których mowa:
1) w art. 112b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu,
2) w art. 112b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT podatnik złożył deklarację podatkową i najpóźniej w dniu złożenia tej deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego
- naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala sankcję w wysokości do 20% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy VAT, zwrotu VAT naliczonego lub różnicy VAT do odliczenia za następne okresy rozliczeniowe. Tak wynika z art. 112b ust. 2 ustawy o VAT.
| Przykład
W dniu 20 lutego 2024 r. wszczęto w spółce kontrolę podatkową w zakresie rozliczania VAT za październik 2023 r. W wyniku kontroli stwierdzono nieprawidłowości polegające na zaniżeniu zobowiązania podatkowego w wysokości 10.000 zł. Podatnik po zakończeniu kontroli złożył korektę JPK_VAT z deklaracją za październik 2023 r. uwzględniając stwierdzone nieprawidłowości. Dodatkowo w dniu złożenia tej korekty wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego. Zatem, zakładając, że nie wystąpiły przesłanki niestosowania dodatkowego zobowiązania podatkowego (wskazane w art. 112b ust. 3 i art. 108c ust. 1 ustawy o VAT) naczelnik urzędu skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie w wysokości maksymalnie do 2.000 zł (10.000 zł × 20%). Organ podatkowy przy ustalaniu ww. dodatkowego zobowiązania podatkowego musi brać pod uwagę m.in. okoliczności powstania nieprawidłowości czy kwotę stwierdzonych nieprawidłowości. |
Natomiast, jeżeli podatnik skoryguje deklarację zgodnie z art. 62 ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 615 ze zm.) i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty wpłaci kwotę zobowiązania podatkowego lub zwróci nienależną kwotę zwrotu, to naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali sankcję w wysokości do 15% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy VAT, zwrotu VAT naliczonego lub różnicy VAT do odliczenia za następne okresy rozliczeniowe (zgodnie z art. 112b ust. 2a ustawy o VAT).
| Przykład
W dniu 19 lutego 2024 r. wszczęto u podatnika (spółki z o.o.) kontrolę celno--skarbową w zakresie prawidłowości rozliczenia VAT za październik 2023 r. Podatnik stwierdził, że błędnie zadeklarował kwotę VAT należnego w wysokości 3.000 zł za ten miesiąc i w dniu 23 lutego br. złożył korektę JPK_VAT z deklaracją za październik 2023 r., tj. w terminie wskazanym w art. 62 ust. 4 ustawy o KAS, czyli w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej w zakresie prawidłowości rozliczania VAT. Jednocześnie w dniu złożenia tej korekty wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego, w związku z czym sankcja wynosi maksymalnie do 450 zł (3.000 zł × 15%). W tym przypadku naczelnik urzędu celno-skarbowego ustalając w opisanym przypadku wysokość dodatkowego zobowiązania, bierze pod uwagę przepisy art. 112b ust. 2b ustawy o VAT, tj. m.in. okoliczności powstania nieprawidłowości. |
Istotnym jest również, że w przypadkach, o których mowa w art. 112b ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 2a, w zakresie, w jakim nieprawidłowość była skutkiem celowego działania podatnika lub jego kontrahenta, o którym podatnik miał wiedzę, i wynika w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury, która:
1) została wystawiona przez podmiot nieistniejący,
2) stwierdza czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
3) podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
4) potwierdza czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności
- wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z powyższej faktury wynosi 100% (art. 112c ustawy o VAT).
Uwaga
Sankcja w wysokości 100% ma zastosowanie tylko w przypadku stwierdzenia, że działanie podatnika było skutkiem celowego działania podatnika lub jego kontrahenta, o którym podatnik miał wiedzę, i wynika w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury, która:
1) została wystawiona przez podmiot nieistniejący,
2) stwierdza czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
3) podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
4) potwierdza czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||