Ustalanie przychodu na dzień pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług

Prowadzę działalność gospodarczą. Dochód ustalam na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Chciałbym ustalać przychód na dzień pobrania wpłat na poczet dostawy towarów realizowanych w przyszłych okresach sprawozdawczych. Jakie warunki muszę spełnić?

Ustalanie daty powstania przychodu według metody wskazanej w pytaniu oparte jest na wyborze podatnika. Przy czym metoda ta ma zastosowanie do wpłat podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. O dokonanym wyborze należy poinformować naczelnika urzędu skarbowego, ale dopiero w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym stosowano tę metodę.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 updof, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Pojęcie "przychodu należnego" nie zostało zdefiniowane w ustawie o PIT. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2022 r., nr 0111-KDWB.4010.81.2022.2.AW czytamy, że: "Przychody należne odnoszą się do przychodów związanych z działalnością gospodarczą. Jako takie przychody nie powinny być więc traktowane wyłącznie przychody ściśle wynikające z tej działalności, przykładowo z tytułu sprzedaży towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Za przychody związane z działalnością gospodarczą należy uznać nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale również przychody z każdej innej działalności z nią związanej. Jako przychody należne powinny być zatem traktowane te przysporzenia, które nie powstałyby, gdyby podatnik nie prowadził działalności gospodarczej".

Zgodnie z ogólną zasadą, wyrażoną w art. 14 ust. 1c updof, za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Wystąpienie każdego z tych zdarzeń może skutkować powstaniem przychodu, przy czym decydujące znaczenie ma to zdarzenie, które wystąpi najwcześniej.

Jednocześnie na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 updof, przychodami nie są m.in. pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Regulacje zawarte w tym przepisie stanowią odstępstwo od ogólnej reguły ustalania przychodu z działalności gospodarczej. Organy podatkowe przyjmują, że warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, że pobrane wpłaty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lipca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.425.2021.5.KO).

Z kolei w art. 14 ust. 1j updof przewidziano rozwiązanie umożliwiające podatnikom ustalanie przychodu na dzień pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Przy czym dotyczy to wpłat podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Wybór tego sposobu ustalania daty powstania przychodu wiąże przez cały rok podatkowy, którego dotyczy. Informację o jego wyborze zamieszcza się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym go stosowano. Wybór nie jest obwarowany dopełnieniem dodatkowych czynności.

Zatem jeżeli podatnik w ramach działalności pobiera wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, które podlegają:

• wykonaniu w następnych okresach sprawozdawczych,
• zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług,

to może na 2024 r. wybrać omówiony sposób ustalania daty powstania przychodu. O jego wyborze będzie musiał poinformować w zeznaniu składanym za ten rok.