Wynajem nieruchomości wycofanej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

Z uzasadnienia

"(...) skarżący wskazał, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, pozostaje we wspólności majątkowej z żoną, która nie prowadzi działalności gospodarczej i wraz z żoną jest współwłaścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa skarżącego, który wybudował na niej budynki gospodarcze - salon samochodowy, warsztat samochodowy oraz stację kontroli pojazdów wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz dokonywał ich amortyzacji. Nieruchomość tę - z wyłączeniem stacji kontroli pojazdów - wydzierżawił spółce kapitałowej powiązanej z nim osobowo i podatek dochodowy od uzyskiwanych z tego tytułu dochodów rozliczał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z zastosowaniem opodatkowania liniowego w stawce 19%. Obecnie zamierza wykreślić nieruchomość z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa i zaprzestać jej amortyzowania oraz nadal wydzierżawiać ją spółce kapitałowej, ale już jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej; działalność tę będzie jednak nadal prowadził w zakresie stacji kontroli pojazdów.

(...) Umowa najmu lub dzierżawy nieruchomości może zostać zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej albo poza tą działalnością. Ustalenie, czy przychód z dzierżawy budynków pochodzi z działalności gospodarczej, czy też z innego źródła, w konsekwencji zależy od tego, czy przedmiot najmu (dzierżawy) wchodzi w skład zorganizowanej masy majątkowej tworzącej przedsiębiorstwo, czy też pozostaje składnikiem majątku osoby fizycznej nie wprowadzonym do masy majątkowej przedsiębiorstwa; rozstrzygające znaczenie ma tu wola właściciela przedmiotu najmu lub dzierżawy. Dokonując prawnopodatkowej kwalifikacji takiego przychodu należy więc ocenić, czy wynika on z włączenia nieruchomości generującej ten przychód do zorganizowanej masy majątkowej tworzącej przedsiębiorstwo, a w konsekwencji, czy powstał on w wyniku działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły - czy też powstaje w wyniku gospodarowania majątkiem pozostającym poza przedsiębiorstwem. W pierwszym przypadku uzasadnione będzie przypisanie go do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., czyli pozarolniczej działalności gospodarczej, w drugim - do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., czyli najmu lub dzierżawy, z konsekwencją w postaci możliwości opodatkowania dochodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (...).

Z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dzierżawa nieruchomości nie będzie związana z prowadzoną przez skarżącego działalnością gospodarczą, przez co nie będzie miała charakteru »zorganizowanego« i »ciągłego«. Bardziej istotna jest jednak okoliczność, że - w przeciwieństwie do okresu wcześniejszego - dzierżawa ta będzie dotyczyła składnika majątku skarżącego, który nie będzie już stanowił masy majątkowej prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa. Można i należy zatem uznać, że dzierżawa będzie miała charakter prywatny, toteż przychody z tego tytułu winny być kwalifikowane jako uzyskane ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., co otwiera możliwość opodatkowania uzyskanych z tego źródła dochodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Odmienne zapatrywanie zarówno organu interpretacyjnego, jak i Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, nie mogą się ostać. Można dodać, że okoliczność, iż w przeszłości nieruchomość stanowiła składnik mienia przedsiębiorstwa i była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie oznacza, że takie jej przypisanie ma charakter nieodwracalny - przeciwnie, możliwość odmiennego jej zagospodarowania pozostaje uprawnieniem właścicielskim".

(wyrok NSA z 7 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 3004/20)