Odliczanie składek społecznych bez konieczności powiązania ich ze źródłem przychodów
Polski Ład wprowadził regulacje dające możliwość odliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne przez przedsiębiorców stosujących opodatkowanie podatkiem liniowym, ryczałtem ewidencjonowanym oraz opłacających kartę podatkową (w limitowanej wysokości). Prawo do podatkowego rozliczania składki zdrowotnej przysługuje wyłącznie od dochodów/przychodów osiąganych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w danej formie, zapłaconej w roku podatkowym z tytułu tej działalności (pomijamy kwestię zaliczania ww. składki do kosztów podatkowych u liniowców).
Natomiast przepisy o podatku dochodowym dotyczące odliczania od dochodu/przychodu składek na ubezpieczenia społeczne nie zawierają takich obostrzeń. Prawo do odliczania składek na ubezpieczenia społeczne nie jest powiązane ze źródłem przychodu, z tytułu którego są one opłacane.
W praktyce mogła mieć miejsce sytuacja, w której podatnik w pierwszej połowie 2022 r. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a od 1 lipca 2022 r. wybrał opodatkowanie według skali podatkowej. Czy podatnik w PIT-28 za 2022 r. mógł odliczyć od przychodów składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone z tytułu tej działalności w całym 2022 r.? Czy jednak powinien tu zastosować podobne rozwiązanie, jak przy uzyskiwaniu przychodów z różnych źródeł, wskazane przez Ministerstwo Finansów w piśmie przesłanym do naszego Wydawnictwa w dniu 23 marca 2016 r., w którym czytamy:
"(...) podatnik opłacający składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z osiąganiem konkretnych przychodów lub prowadzeniem określonej działalności, w pierwszej kolejności odlicza opłacone składki w ramach tego źródła przychodów. Czyli przychody z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej np. w formie ryczałtu ewidencjonowanego, w pierwszej kolejności pomniejsza o składki na ubezpieczenia społeczne należne w związku z prowadzeniem tej działalności. Jeżeli przychód ten jest niższy niż opłacone składki, a podatnik jednocześnie osiąga inne przychody, np. z umowy zlecenia, opodatkowane według skali podatkowej, nieodliczoną część składki może odliczyć od tych innych przychodów. (...)"
Zapytaliśmy MF, czy takie podejście jest aktualne, skoro przepisy nie warunkują prawa do odliczania składek na ubezpieczenia społeczne od źródła przychodu, z tytułu którego są one opłacane. MF w piśmie przesłanym do naszego Wydawnictwa w dniu 19 kwietnia 2023 r. odpowiedziało:
"(...) obowiązujące przepisy ustawy PIT oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozwalają na odliczenie zapłaconych w roku podatkowym składek na ubezpieczenia społeczne, bezpośrednio na własne ubezpieczenia społeczne podatnika oraz osób z nim współpracujących bez wskazania, że odliczenie należy powiązać z przychodami ze źródła, z którym związany był obowiązek ich opłacenia. Inaczej jest w przypadku odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne podatnika oraz osób z nim współpracujących. Począwszy od 2022 r., wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy opłacają składki w związku z prowadzeniem działalności, z której dochody/przychody są opodatkowane podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową, mogą zmniejszyć odpowiednio dochód/przychód/podatek w formie karty podatkowej, o część tych składek.
Biorąc więc pod uwagę obowiązujące przepisy, nie ma uzasadnienia dla konieczności powiązania możliwości odliczania składek na ubezpieczenia społeczne w pierwszej kolejności ze źródłem przychodów, z którym był związany obowiązek opłacania tych składek (podkreśl. red.)."
Jak wynika z ww. odpowiedzi, stanowisko MF przedstawione w piśmie z 2016 r. nie jest już aktualne. Z tego wniosek, że podatnik może dowolnie odliczać składki społeczne zapłacone w danym roku podatkowym.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||