Stosowanie 50% kosztów u pracownika, który stracił prawo do ulgi dla młodych
15 maja 2023 r. pracownik skończył 26 lat. Do tego momentu jego przychód zwolniony od podatku w ramach ulgi dla młodych wyniósł 84.600 zł. W czerwcu 2021 r. pracownik osiągnie przychód, do którego częściowo będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie w tym miesiącu zostanie przekroczony limit przychodów w kwocie 85.528 zł. Jak w tej sytuacji prawidłowo wyliczyć zaliczkę na podatek za czerwiec 2023 r.?
Gdy przychód zwolniony od podatku w ramach ulgi dla młodych do momentu ukończenia przez podatnika 26 lat wyniósł 84.600 zł, a kolejne wypłaty wynagrodzenia dla tego podatnika są opodatkowane i do części tych wynagrodzeń mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów, to płatnik stosując takie koszty, przy obliczaniu zaliczki na podatek powinien je ograniczyć do kwoty 928 zł (85.528 zł - 84.600 zł).
Pracownikowi twórcy, na mocy art. 22 ust. 9 pkt 3 updof, przysługują 50% koszty uzyskania przychodów. Takie koszty stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułów określonych w art. 22 ust. 9b updof. 50% koszty uzyskania przychodów oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Łączna kwota 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 updof, nie może w skali roku przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, tj. 120.000 zł (art. 22 ust. 9a updof).
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, wolne od podatku są m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia. Korzystają one ze zwolnienia od podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jest to tzw. ulga dla młodych.
Korzystanie z tej ulgi wpływa na stosowanie u pracowników zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów oraz 50% kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku zastosowania ulgi dla młodych zryczałtowane koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy stosuje się w wysokości nie wyższej niż kwota przychodów pracowniczych, która podlega opodatkowaniu. Tak wynika z art. 22 ust. 3b updof.
Z kolei stosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów u "młodych" podatników określone zostało w art. 22 ust. 9aa updof. Z przepisu tego wynika, że w przypadku zastosowania ulgi dla młodych, suma łącznych 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 updof, oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 120.000 zł. W razie przekroczenia tego limitu płatnik musi zaprzestać stosowania pracownikowi 50% kosztów uzyskania przychodów.
Zatem płatnik wypłacając wynagrodzenie, ma obowiązek bieżącego monitorowania nie tylko kwoty przychodów objętych ulgą dla młodych, ale również kwoty 50% kosztów uzyskania przychodów, jaką uwzględnił, obliczając miesięczne zaliczki na podatek od dochodów pracownika. W przypadku bowiem korzystania z ulgi dla młodych suma:
- łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 updof oraz
- przychodów objętych tą ulgą
- nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 120.000 zł.
Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, tj. gdy przychód zwolniony od podatku w ramach ulgi dla młodych do momentu ukończenia przez podatnika 26 lat wyniósł 84.600 zł, a kolejne wypłaty wynagrodzenia dla tego podatnika są opodatkowane i do części tych wynagrodzeń mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów, to płatnik stosując takie koszty, przy obliczaniu zaliczki na podatek powinien je ograniczyć do kwoty 928 zł (85.528 zł - 84.600 zł).
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||