Korygowanie faktur ustrukturyzowanych

MF zamierza wprowadzić uproszczenie zasad związanych z korygowaniem podatku należnego. Podatnik (sprzedawca) na podstawie znowelizowanego art. 29a ust. 13a ustawy o VAT - co do zasady - będzie mógł dokonywać obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę ustrukturyzowaną korygującą (w związku z udzieleniem rabatu, obniżeniem cen, zwrotem towaru, zwrotem zaliczki, czy stwierdzeniem, że w fakturze pierwotnej wykazano zawyżoną kwotę VAT).

Podatnicy wystawiający tego rodzaju faktury korygujące we wskazany sposób nie będą obowiązani do posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą, warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określonych w tej e-fakturze oraz potwierdzającej, że warunki te zostały spełnione.

W przypadku wystawienia faktury korygującej in minus w postaci papierowej lub elektronicznej, czyli poza KSeF (dla których przepisy zezwalać będą na wystawianie faktur w postaci papierowej lub elektronicznej) podatnik - na podstawie dodanego do art. 29a ust. 13a ustawy o VAT - obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, będzie dokonywał za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę.

Jednocześnie zgodnie z projektowanym art. 29a ust. 13b ustawy o VAT, jeżeli podatnik wystawi fakturę korygującą zgodnie z art. 106nf (w sytuacji awarii) albo z art. 106nh (w sytuacji trybu off-line) oraz prześle ją do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numerów identyfikujących te faktury w KSeF przed otrzymaniem potwierdzenia otrzymania faktury korygującej - to obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, będzie mógł dokonać za okres rozliczeniowy, w którym prześle fakturę korygującą do KSeF.

Wyjątkiem od powyższej zasady będzie faktura korygująca wystawiona na rzecz podatnika nieposiadającego siedziby działalności ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju lub podatnika nieposiadającego takiej siedziby, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju nie uczestniczy w transakcji nabycia, oraz udostępniona temu podatnikowi w postaci papierowej lub elektronicznej. W takim przypadku pomimo wprowadzenia tej faktury do KSeF obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, podatnik będzie mógł dokonać za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzyma potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę.

Na podstawie znowelizowanego art. 29a ust. 15 ustawy o VAT warunku posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej in minus przez nabywcę towaru lub usługobiorcę (o którym mowa w dodanym do art. 29a ust. 13a i 13b) nie będzie stosować się w przypadkach:

• eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (ust. 1);
• dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju (ust. 2);
• sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy (ust. 3);
• gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia otrzymania faktury przez odbiorcę faktury, mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej, z wyłączeniem przypadku gdy podatnik miał obowiązek przesłania faktury korygującej do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur na podstawie w art. 106nf i art. 106nh (ust. 6);
• o których mowa w art. 106nf i art. 106nh, gdy podatnik przed otrzymaniem potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę przesłał fakturę korygującą do KSeF w celu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w KSeF (ust. 7).

W art. 29a dodano również ust. 15b, 15c i 15d.

Z kolei w myśl znowelizowanego przepisu art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku, gdy zaistnieją przesłanki do korekty VAT in minus (np. z tytułu rabatu, zwrotu towaru, stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze pierwotnej) nabywca towaru lub usługi będzie obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę ustrukturyzowaną korygującą. Jeżeli podatnik nie obniży kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia będzie mu przysługiwać, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględni w rozliczeniu za okres, w którym podatnik będzie dokonywał tego obniżenia.

Dodatkowo trzeba będzie mieć na uwadze dodane do art. 86 ust. 19aa-19ad ustawy o VAT. W przypadku bowiem, gdy podatnik (dostawca lub usługodawca) wystawi fakturę ustrukturyzowaną korygującą in minus oraz udostępni ją w postaci papierowej lub elektronicznej, nabywcy nieposiadającemu siedziby działalności ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju lub nabywcy nieposiadającemu takiej siedziby, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, jeżeli nie uczestniczy ono w transakcji nabycia - to w myśl art. 86 ust. 19aa ustawy o VAT - nabywca towaru lub usługi będzie obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym sprzedawca wystawił fakturę ustrukturyzowaną korygującą.

Z kolei w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę in minus inną niż faktura ustrukturyzowana - nabywca towaru lub usługi będzie obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą (zgodnie ze znowelizowanym art. 86 ust. 19ab ustawy o VAT). Taka sama zasada będzie obowiązywała gdy podatnik (dostawca lub usługodawca) wystawi fakturę inną niż faktura ustrukturyzowana w związku z art. 106nf lub art. 106nh, którą następnie będzie obowiązany przesłać do KSeF. W takich sytuacjach nabywca towaru lub usługi również będzie obowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego - co do zasady - w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą. Dodatkowo w tym zakresie w uzasadnieniu do ww. projektu ustawy nowelizującej czytamy: "(...) w przypadku gdy data otrzymania faktury korygującej przez nabywcę (w postaci papierowej lub elektronicznej) jest późniejsza niż data przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, zwanego dalej: »numerem KSeF«, za datę otrzymania tej faktury będzie uznawać się datę przydzielenia tego numeru (...)". Powyższa zasada nie będzie dotyczyła faktur wystawionych dla nabywcy będącego podatnikiem nieposiadającym siedziby działalności ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju lub podatnika nieposiadającego takiej siedziby, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, jeżeli to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w transakcji nabycia, udostępnionych temu podatnikowi w postaci papierowej lub elektronicznej (zgodnie z art. 86 ust. 19ac).

Ponadto zachowana zostanie zasada do wszystkich wyżej wymienionych przypadków (o których mowa w art. 86 ust. 19aa-19ac), zgodnie z którą, jeżeli podatnik nie obniży podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na e-fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia będzie mu przysługiwać, to zmniejszenie podatku naliczonego uwzględni w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokona tego obniżenia. Tak stanowi znowelizowany art. 86 ust. 19ad ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisami przejściowymi do faktur korygujących wystawionych przed dniem 1 lipca 2024 r. stosować się będzie przepisy art. 29a i art. 86 w brzmieniu dotychczasowym. Z tym, że w przypadku faktur korygujących wystawionych od dnia 1 września 2023 r. do faktur wystawionych przed tym dniem, stosować się będzie znowelizowane przepisy art. 106j ust. 2 pkt 2a ustawy. Zatem od tego momentu możliwe będzie wystawianie w KSeF faktur korygujących do faktur, które były wystawione poza KSeF.