podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Świadczenia na rzecz pracowników, wspólników i innych osób - na gruncie PIT i CIT - Dodatek nr 8 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 8 (584) z dnia 20.04.2023

Koszty udziału prezesa w konferencji branżowej

W kontrakcie menedżerskim zawartym z prezesem zarządu jest zapis, że spółka będzie finansowała mu udział w konferencjach branżowych. Czy tego rodzaju koszty spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Jeżeli obowiązek finansowania kosztów udziału prezesa zarządu w konferencji branżowej wynika z zawartego kontraktu menedżerskiego, to poniesione z tego tytułu udokumentowane wydatki spółka może ująć w kosztach uzyskania przychodu - o ile wydatki te nie mają charakteru reprezentacji.

W świetle definicji zawartej w art. 15 ust. 1 updop przyjmuje się, że do kosztów uzyskania przychodów podatnik może zaliczyć wydatki funkcjonalnie związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, racjonalne i obiektywnie uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Wyjątek stanowią wydatki wymienione w negatywnym katalogu zamieszczonym w art. 16 ust. 1 updop, które niezależnie od celu ich poniesienia, nie mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych.

Co do zasady, każdy wydatek poniesiony przez podatnika wymaga indywidualnej analizy wszystkich okoliczności, które zachodzą w konkretnym stanie faktycznym. W tym celu podatnik powinien dysponować dowodami, zawierającymi niezbędne informacje do stwierdzenia celowości i racjonalności poniesionego wydatku oraz jego związku z przychodem (zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów). Taki pogląd prezentują nie tylko organy podatkowe, lecz również sądy administracyjne w swoich orzeczeniach. Trzeba przy tym pamiętać, że w razie ewentualnego sporu z organami podatkowymi, to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania, że konkretny wydatek spełnia przesłanki wymienione we wspomnianej definicji kosztów podatkowych.

Udział prezesa zarządu w konferencji branżowej, która jest związana z przedmiotem prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, niewątpliwie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży wyrobów bądź usług świadczonych przez spółkę lub zachowania źródła przychodów. Na tego rodzaju konferencji prezes zarządu ma bowiem możliwość m.in. poznania nowych rozwiązań prawnych, ekonomicznych i technologicznych, trendów występujących w branży, nawiązywania lub umacniania współpracy z kontrahentami, a tym samym utrzymania bądź umocnienia pozycji spółki na rynku. Na marginesie należy zauważyć, że do wydatków ponoszonych na rzecz członków zarządu spółki nie ma zastosowania wyłączenie z kosztów wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 38a updop (zarząd nie jest organem stanowiącym, o którym mowa w tym przepisie).

Trzeba jednak mieć na względzie, że zdaniem organów podatkowych, w sytuacji gdy prezes zarządu nie jest pracownikiem spółki, to konieczność ponoszenia przez spółkę na jego rzecz wydatków (np. z tytułu udziału w konferencjach bądź podnoszenia kwalifikacji zawodowych) powinna wynikać z prawidłowo zawartych umów (np. cywilnoprawnych), a w przypadku ich braku - z uchwał wspólników podjętych zgodnie z prawem albo też mieć podstawę w umowie spółki, czy też wynikać z postanowień regulaminów lub statutu spółki, przewidujących zwrot należności z tytułu wydatków na rzecz osób niebędących pracownikami spółki. Taki pogląd wyraził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych z 11 października 2021 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.229.2021.1.KW i z 28 lutego 2020 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.492.2019.7.PP.

Jeżeli zatem, w rozpatrywanym stanie faktycznym, spółka zobowiązała się w kontrakcie menedżerskim do finansowania prezesowi zarządu kosztów udziału w konferencjach branżowych i wydatki te są odpowiednio udokumentowane - to należy uznać, że są one funkcjonalnie związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą, a ich poniesienie służy osiągnięciu przychodów z tego źródła. Tym samym spełnione są przesłanki określone w ogólnej definicji kosztów podatkowych, a więc - co do zasady - omawiane wydatki mogą być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów spółki.

Ponieważ jednak w pytaniu nie sprecyzowano jakie konkretnie wydatki sfinansuje spółka, to dla porządku przypominamy, że na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, z kosztów uzyskania przychodów zostały wyłączone koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na zakup usług gastronomicznych, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności, etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Tak orzekł m.in. skład siedmiu sędziów NSA w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. W uzasadnieniu tego wyroku stwierdzono m.in., że: "Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, iż wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna, uzależniona od jego okoliczności". Wykładnię tę podzielają organy podatkowe (np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2019 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.434.2019.1.AP).

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.