Zerowy PIT u seniora prowadzącego firmę

Podatniczka prowadząca przez cały rok jednoosobową działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowuje według skali podatkowej, z dniem 21 lipca 2022 r. ukończyła 60 lat i nabyła prawo do emerytury. Również od tego dnia pobierała świadczenie emerytalne. Jednak po pewnym czasie złożyła do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wniosek o zawieszenie pobierania emerytury na 1 miesiąc - na grudzień 2022 r., a ZUS wniosek ten zrealizował. W związku z tym w okresie zawieszenia pobierania emerytury podlegała ubezpieczeniu społecznemu z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej. Czy w tej sytuacji w rocznym zeznaniu PIT za 2022 r. będzie mogła uwzględnić w odniesieniu do przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej tzw. zerowy PIT dla seniorów w pełnej ustawowej wysokości, pomimo tego, że zawieszenie dotyczy jednego miesiąca, a świadczenie emerytalne przysługuje jej od lipca 2022 r.?

"(...) W ramach »Polskiego Ładu« wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie »ulgą dla pracujących seniorów«. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. - przyp. red.). Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to jest limitowane - dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowym zwolnieniem mogą być objęte przychody podatnika - kobiety po ukończeniu 60. roku życia, uzyskane m.in. z pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem że:

• podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje żadnego świadczenia emerytalnego lub świadczenia systemowo zastępującego takie świadczenie,
• przychody z tytułu działalności gospodarczej podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

W konsekwencji, jeżeli podatnik zawiesi pobieranie emerytury, to osiągnięte przez niego przychody m.in. z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym do kwoty 85.528 zł uzyskanych z tej działalności przychodów. (...)

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia (...) oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro z tytułu (...) przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych po 60. roku życia, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega Pani ubezpieczeniu społecznemu w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz zawiesiła Pani pobieranie świadczenia emerytalnego w danym miesiącu w 2022 r., to przysługuje Pani skorzystanie z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pełnej wysokości 85.528 zł osiągniętych przychodów uzyskanych w tym okresie. Zauważyć należy, że warunek »nieotrzymywania emerytury lub renty«, tj. wypłacenia emerytury lub renty - jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego - powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty wynagrodzenia/świadczenia z tytułu działalności gospodarczej.

Zatem, będzie mogła Pani skorzystać z prawa do ulgi dla seniora, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym za 2022 r. Jednakże, łączna kwota dochodów zwolnionych z opodatkowania nie może przekroczyć kwoty 85.528 zł. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 20 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.882.2022.3.ACZ)