Koszty do odliczenia

Założeniem omawianej ulgi jest zwiększenie zainteresowania podatników finansowaniem działalności sportowej, kulturalnej oraz wsparcia szkolnictwa wyższego i nauki. Koszty ponoszone na te preferowane cele, które podatnicy mogą odliczać w ramach ulgi, zostały określone przepisami ustaw podatkowych, a ich katalog ma charakter zamknięty. Należy też dodać, że koszty te podatnicy mogą uwzględniać w kwocie odliczenia, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Działalność sportowa

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

• klubu sportowego,
• stypendium sportowego,
• imprezy sportowej niebędącej masową imprezą sportową.

Przepisy określają sposób rozumienia tych pojęć (patrz tabela).

Uzupełniająco należy dodać, że w przypadku finansowania klubu sportowego, zakresem ulgi objęte są wyłącznie koszty ponoszone na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie, czyli:

• programów szkolenia sportowego,
• zakup sprzętu sportowego,
• pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach,
• korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego,
• sfinansowanie stypendiów sportowych i wynagrodzenia kadry szkoleniowej.

Przy czym przekazywanie środków pieniężnych na rzecz klubu sportowego z przeznaczeniem na finansowanie działalności sportowej, uprawnia świadczeniodawcę do skorzystania z ulgi na sponsoring, o ile na podstawie umowy zawartej z klubem otrzymuje on świadczenia wzajemne. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.65.2022.2.MK.

Działalność kulturalna

Przez działalność kulturalną, której finansowanie uprawnia do ulgi, należy rozumieć działalność polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury (art. 26ha ust. 1 pkt 2 updof w związku z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej).

Natomiast za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność kulturalną uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

• instytucji kultury wpisanych do rejestru prowadzonego na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
• działalności kulturalnej realizowanej przez uczelnie artystyczne i publiczne szkoły artystyczne.

Działalność wspierająca szkolnictwo wyższe i naukę

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na:

1) stypendia, o których mowa w:

• art. 97 i 213 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• art. 283 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

czyli fundowane przez osoby fizyczne lub osoby prawne niebędące państwową ani samorządową osobą prawną stypendia za wyniki w nauce lub w sporcie przyznawane studentom oraz stypendia naukowe dla doktorantów, w tym stypendia za wyniki w nauce przyznawane doktorantom, którzy studia doktoranckie rozpoczęli przed rokiem akademickim 2019/2020, na zasadach zatwierdzonych przez właściwego ministra, po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego,

2) finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach (tj. opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie,

3) finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów,

4) sfinansowanie studiów dualnych, o których mowa w art. 62 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk,

5) wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

Należy podkreślić, że aby podatnik mógł odliczać koszty, o których mowa w pkt 3-5, podstawę ich ponoszenia musi stanowić umowa zawarta przez podatnika z uczelnią.

Ponadto podatnik będący założycielem uczelni niepublicznej nie może w ramach ulgi sponsoringowej odliczać kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.