Ulga dla młodych

Ustawodawca określił katalog świadczeń, których wartość - o ile ich beneficjentami są osoby młode do ukończenia 26. roku życia - na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest objęta zwolnieniem przedmiotowym nazywanym zerowym PIT lub zwolnieniem dla młodych. Zasady jego stosowania zostały zapisane w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Poniżej zostały omówione problemy pojawiające się przy stosowaniu tego zwolnienia.

Pracownik - uprawniony i korzystający w 2022 r. ze zwolnienia dla młodych - z którym są zawierane również umowy zlecenia opodatkowane według skali podatkowej, najprawdopodobniej w odniesieniu do listopadowych poborów przekroczy limit tego zwolnienia. Od kiedy i na jakich zasadach należy tej osobie pobierać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Gdy łączne przychody ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia uzyskane od początku 2022 r. przez osobę wskazaną w pytaniu przekroczą w listopadzie br. limit ulgi dla młodych (wynoszący 85.528 zł), to już w tym samym miesiącu pracodawca jako płatnik pdof powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi z zastosowaniem 12% stawki podatku (przykład). Przychodów objętych omawianą ulgą nie wlicza się bowiem do podstawy obliczenia zaliczki na pdof, jak również nie uwzględnia się ich w uzyskanych przez pracownika od początku roku dochodach opodatkowanych, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o pdof. W konsekwencji płatnik pdof, obliczając po przekroczeniu limitu zwolnienia zaliczkę na podatek od wynagrodzenia pracownika, który z tego zwolnienia korzystał, powinien zastosować zasady wynikające ze skali podatkowej i najniższą stawkę podatku, tj. 12%. Podobnie w odniesieniu do zaliczki na pdof od przychodu z umowy zlecenia zawartej z osobą do ukończenia 26. roku życia - po przekroczeniu limitu omawianego zwolnienia zleceniodawca jako płatnik do należności wypłacanych jej ze zlecenia stosuje najniższą stawkę podatku określoną w skali podatkowej, czyli 12%. Jej wysokości nie może sam zmienić - prawo do zastosowania 32% stawki podatku zyskuje dopiero wówczas, gdy zleceniobiorca złoży mu wniosek w tym zakresie (art. 41a ustawy o pdof).

Jesteśmy prywatną placówką szkolną. Z dniem 1 września 2022 r. zatrudniliśmy na umowę o pracę nauczyciela, który nie ma ukończonych 26 lat, zatem jest osobą uprawnioną do korzystania z zerowego PIT. Ma on jednocześnie jeszcze jednego pracodawcę. Osoba ta złożyła wniosek o pobór zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku, rezygnując w ten sposób ze stosowania tego zwolnienia przez pracodawcę. Czy szkoła jako płatnik pdof jest zobowiązana ten wniosek uwzględnić?

TAK. Pracodawca jako płatnik pdof dokonujący świadczeń mieszczących się w zakresie analizowanego zwolnienia od podatku stosuje je osobie uprawnionej przy obliczaniu pracowniczych zaliczek na podatek dochodowy z mocy ustawy. Jednocześnie jednak ustawa daje podatnikowi objętemu tzw. ulgą dla młodych możliwość złożenia płatnikowi wskazanego w pytaniu wniosku o pobieranie zaliczek na podatek od przysługujących mu od danego płatnika należności (art. 32 ust. 1f ustawy o pdof). Gdy pracownik taki wniosek złoży, to płatnik nie będzie stosował zwolnienia i rozpocznie pobieranie zaliczki na pdof najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek. Wniosek ten składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

Dla Prenumeratorów GOFIN
	Kalkulatory opodatkowania różnych form zatrudnienia dostępne w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

W praktyce omawiany wniosek składają głównie podatnicy uprawnieni do analizowanego zwolnienia, którzy - tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu - przychody nim objęte osiągają od więcej niż jednego płatnika, gdyż uwzględnianie go przez każdego z nich mogłoby skutkować obowiązkiem dokonania znacznej dopłaty podatku w rocznym zeznaniu podatkowym ze względu na przekroczenie limitu zwolnienia. Tym, którzy mają jedno źródło zarobkowania, pozwala on natomiast na wypracowanie nadpłaty podatku za dany rok podatkowy, która uwzględniona w rocznym zeznaniu podatkowym da podatnikowi zwrot podatku za ten okres.

W naszej firmie osoby, które nie mają ukończonych 26 lat, zatrudnione na umowy o pracę i umowy zlecenia, o ile są rodzicami dzieci wczesnoszkolnych, na takich samych zasadach jak pozostali pracownicy otrzymały na początku września br. dla swoich dzieci wyprawki szkolne sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Czy wartość tych świadczeń należało podatkowo rozliczyć w ramach zerowego PIT dla młodych?

Wartość wypłacanych (stawianych do dyspozycji) pracownikom i zleceniobiorcom świadczeń finansowanych ze środków ZFŚS stanowi dla nich na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przychód z nieodpłatnych świadczeń uzyskanych odpowiednio w ramach stosunku pracy lub umowy zlecenia, który u osób do ukończenia 26. roku życia zasadniczo może korzystać ze zwolnienia od pdof wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Jednak w sytuacji, gdy takie pozapłacowe świadczenie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie innych tytułów wynikających z przepisów ustawy o pdof, to jego wartości nie uwzględnia się przy wyliczaniu limitu omawianego zwolnienia. Z art. 21 ust. 39 ustawy o pdof wynika bowiem, że przy obliczaniu kwoty przychodów objętych tzw. zwolnieniem dla młodych nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych z pdof oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W efekcie w analizowanym przypadku w limicie tzw. zwolnienia dla młodych płatnik pdof nie powinien uwzględnić wartości wyprawek szkolnych przekazanych pracownikom, którzy nie ukończyli 26 lat, jeżeli ich wartość została objęta zwolnieniem dla pozapłacowych świadczeń finansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Na jego podstawie w związku z art. 52l ustawy o pdof ze zwolnienia z podatku w 2022 r. korzystają wszelkie otrzymane przez pracowników w związku z finansowaniem działalności socjalnej (określonej w przepisach o ZFŚS) rzeczowe świadczenia oraz świadczenia pieniężne sfinansowane w całości ze środków ZFŚS do kwoty 2.000 zł w skali roku. Natomiast tzw. zerowy PIT dla młodych zleceniodawca może zastosować do wartości wyprawek przekazanych zleceniobiorcom.