Planowana sprzedaż środka trwałego wyklucza jego likwidację

W momencie wycofania automatów do gier z ewidencji środków trwałych nie dochodzi do ich likwidacji. Dlatego nie można zaliczyć niezamortyzowanej wartości początkowej do kosztów uzyskania przychodów.

"(...) spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje świadczenia usług w zakresie urządzania gier na automatach.

(...) W toku prowadzonej działalności gospodarczej spółka utraciła kontrolę nad niektórymi urządzeniami w wyniku zajęcia ich przez urzędy celne.

(...) W praktyce może to wyglądać, iż organ celny zabierze urządzenia z miejsca, w którym są one postawione do miejsca, w którym organ celny posiada magazyn dla rzeczy zajętych. Urządzenia te mogą być w posiadaniu organu celnego np. kilka miesięcy lub rok, po tym okresie urządzenia wrócą z powrotem do spółki.

(...) Zwrócone urządzenia mogą stracić przydatność ze względu na ich stan techniczny lub brak możliwości wykorzystania ich w punktach gier. Dlatego też po dokonanej analizie spółka może podjąć decyzję o likwidacji takich urządzeń, które utraciły przydatność ekonomiczną. Będzie ona polegać na wycofaniu urządzeń z ewidencji środków trwałych ze względów utraty ekonomicznej przydatności w prowadzonej działalności. Nie będzie to likwidacja fizyczna polegająca na zniszczeniu urządzenia. (...). Podjęcie decyzji o likwidacji nie będzie spowodowane zmianą rodzaju działalności gospodarczej. Spółka nadal będzie prowadzić działalność, w której zlikwidowane środki trwałe były wykorzystywane. W związku z tym, gdy zostanie poniesiona strata z tytułu likwidacji nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych tj. urządzeń, zostanie ona zakwalifikowana do kosztów uzyskania przychodów. Po przeprowadzonej likwidacji urządzenia będą przechowywane w magazynach spółki. Jeśli po przeprowadzonej w ten sposób likwidacji nadarzy się możliwość sprzedaży przedmiotowych urządzeń, spółka z tytułu tej transakcji rozpozna przychody podatkowe i ewentualnie koszty podatkowe stanowiące koszty samej transakcji.

W związku z powyższym spółka sformułowała pytanie, czy strata z likwidacji nie w pełni umorzonych urządzeń w części niezamortyzowanej będzie stanowić koszt uzyskania przychodów.

(...) organ wskazał, że nie można zaaprobować stanowiska spółki, jakoby w analizowanym przypadku miała miejsce likwidacja środków trwałych. Językowa wykładnia pojęcia »likwidacja«prowadzi bowiem do wniosku, że likwidacja to definitywne pozbycie się lub unicestwienie danego przedmiotu, który nigdy już nie będzie mógł zostać wykorzystany. Stąd też w momencie wycofania automatów do gier z ewidencji środków trwałych nie dochodzi do ich likwidacji i spółka nie może zaliczyć niezamortyzowanej na ten dzień wartości początkowej do kosztów uzyskania przychodów.

(...) W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie spółka zarzuciła naruszenie art. 16 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p (ustawy o pdop - przyp. red.).

(...) W uzasadnieniu Sąd wskazał, że nie ma racji organ podatkowy.

(...) W skardze kasacyjnej pełnomocnik organu wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości.

Rozpatrując (...) skargę kasacyjną Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż ma ona uzasadnione podstawy. (...) należy wziąć pod uwagę, że wnioskodawca przewidując sprzedaż zlikwidowanych urządzeń nie może jednocześnie oczekiwać, iż strata powstała z likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych stanowić będzie koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust 1 pkt 6 u.p.d.o.p., a następnie z tytułu sprzedaży uprzednio zlikwidowanego środka trwałego.

Powołany przepis daje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli utrata przydatności gospodarczej nie nastąpiła w wyniku zmiany rodzaju działalności. Jednak ewentualna sprzedaż nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych kwalifikuje opisane zdarzenie przyszłe jako odpowiadające (...) art. 16 ust 1 pkt 1 lit. b) u.p.d.o.p. Jeśli bowiem dojdzie w opisanym stanie faktycznym do odpłatnego zbycia urządzeń, wydatki na ich nabycie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, stanowić będą koszt uzyskania przychodów. Dlatego jedynie ten przepis będzie miał zastosowanie w opisanym przez wnioskodawcę stanie sprawy. Jeśli wcześniej doszłoby do wyzbycia się, w ramach likwidacji środka trwałego, nie mogło by dojść jednocześnie do jego ponownego zbycia i ponownego zaliczenia niezamortyzowanej jego wartości do kosztów uzyskania przychodów. (...)".

(wyrok NSA z dnia 20 lutego 2018 r., sygn. akt II FSK 432/16)