Ulepszenie dotowanego środka trwałego
Jednostka wykorzystuje na cele działalności środek trwały, którego zakup był częściowo sfinansowany z dotacji. W okresie letnim planuje ponieść nakłady na jego modernizację. W jaki sposób po ulepszeniu sfinansowanego z dotacji środka trwałego należy naliczać odpisy amortyzacyjne?
Dokonywanie amortyzacji będzie się odbywać przy zastosowaniu wcześniej stosowanej metody amortyzacji, ale od powiększonej w wyniku ulepszenia wartości początkowej środka trwałego.
Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego powiększają jego wartość początkową. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost ten mierzy się w szczególności: okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych oraz kosztami ich eksploatacji.
Zwiększenia wartości początkowej środka trwałego wskutek jego ulepszenia należy dokonać w miesiącu, w którym ulepszenie to zakończono. Odpisy amortyzacyjne od tej powiększonej wartości dokonywane są począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zwiększenie wartości początkowej środka trwałego.
W przedstawionym przypadku zakup przedmiotowego środka trwałego był częściowo zrefundowany. Zatem dokonując amortyzacji podatkowej trzeba brać pod uwagę przepis art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop. Na ich podstawie nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia m.in. środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom poniesionym na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Wobec tego kosztem podatkowym będą tylko odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środka trwałego, która nie została pokryta refundacją.
Gdy ulepszenie środka trwałego ma miejsce w trakcie amortyzacji, to odpis amortyzacyjny ustalony od powiększonej wartości początkowej powinien być odpowiednio podzielony na część stanowiącą koszt uzyskania przychodu oraz część niestanowiącą kosztu uzyskania przychodu. Podział ten powinien zostać dokonany w taki sposób, aby wyłączenie części odpisów amortyzacyjnych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów dokonywane było przez cały okres amortyzacji środka trwałego.
Ulepszenie środka trwałego całkowicie zamortyzowanego powoduje dalsze naliczanie odpisów amortyzacyjnych. Dokonuje się ich od wartości początkowej powiększonej o wartość ulepszenia, według stawki właściwej dla danego środka trwałego. Amortyzację należy zakończyć w momencie zrównania wszystkich odpisów amortyzacyjnych z powiększoną wartością początkową środka trwałego.
| Przykład 1
Przedsiębiorca od czerwca 2018 r. amortyzuje metodą liniową według stawki 20% środek trwały o wartości początkowej 120.000 zł. Na jego zakup uzyskał dotację, która objęła 70% wartości początkowej środka trwałego (120.000 zł × 70% = 84.000 zł), a 30% tej wartości podatnik sfinansował z własnych środków (120.000 zł × 30% = 36.000 zł). Roczny odpis amortyzacyjny wynosi 24.000 zł (120.000 zł × 20%), a miesięczny - 2.000 zł (24.000 zł : 12 miesięcy). Kosztem uzyskania przychodów jest odpis w wysokości 600 zł (2.000 zł × 30%). Kosztu podatkowego nie stanowi odpis od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została pokryta z dotacji, czyli 1.400 zł (2.000 zł × 70%). Załóżmy, że w sierpniu 2020 r. środek trwały zostanie ulepszony na kwotę 18.000 zł ze środków własnych podatnika. Po ulepszeniu wartość początkowa będzie wynosiła 138.000 zł, a roczny odpis amortyzacyjny 27.600 zł (138.000 zł × 20%). Wyliczenie kosztów z tytułu amortyzacji ulepszonego środka trwałego:
W całym okresie amortyzacji środka trwałego podatnik poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczy do kosztów podatkowych wydatek dotyczący środka trwałego sfinansowany z własnych środków (54.000 zł), w tym w okresie:
Przyjmijmy dane z przykładu 1. Środek trwały zostanie ulepszony po zakończeniu amortyzacji. Po ulepszeniu roczny odpis amortyzacyjny wyniesie 27.600 zł (138.000 zł × 20%). Odpis ten w całości będzie stanowił koszt podatkowy, ponieważ odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej, która została pokryta dotacją, w całości zostały rozliczone (poprzez nieujęcie w firmowych kosztach). |
||||||||||||||||||||||||||||||
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||