Ulga termomodernizacyjna

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy, które określają zasady i warunki stosowania ulgi termomodernizacyjnej. Jej celem jest wsparcie przedsięwzięć termomodernizacyjnych w jednorodzinnych budynkach mieszkalnych. Ulga ta jest realizowana przez odliczenie od:

• dochodów opodatkowanych według skali podatkowej,
   
• dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym,
   
• przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym.

Omawiana ulga jest skierowana wyłącznie do podatników, którzy są właścicielami lub współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Z ulgi nie mogą skorzystać podatnicy, którzy nie mają tytułu prawnego, z którego wynikałoby ich prawo własności do nieruchomości, a jedynie są jej posiadaczem.

Na potrzeby ulgi termomodernizacyjnej przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek zdefiniowany w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.). W związku z tym, w ocenie organów podatkowych, ulga nie przysługuje w przypadkach ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych na dom w budowie.

Ulga dotyczy wydatków ponoszonych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który jest już wybudowany. Nie dotyczy ona wydatków na budynek będący w budowie.

Stosując ulgę, należy mieć na uwadze, że odliczeniem mogą być objęte tylko wydatki:

• związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r. poz. 22),
   
• zawarte w katalogu określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 2489).

Aby skorzystać z ulgi, konieczne jest zakończenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek potwierdzony fakturą. Jeżeli termin ten nie zostanie dotrzymany, podatnik jest obowiązany zwrócić ulgę poprzez doliczenie kwot poprzednio odliczonych do dochodu/przychodu za rok podatkowy, w którym upłynął termin na zakończenie przedsięwzięcia.

Kwota odliczenia może wynieść maksymalnie 53.000 zł. Limit ten dotyczy przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych we wszystkich budynkach podatnika oraz przysługuje osobno każdemu współwłaścicielowi budynku (w tym będącemu małżonkiem), niezależnie od jego udziału w prawie własności tych budynków.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o VAT.

W kwocie odliczenia można uwzględniać wydatki sfinansowane przez podatnika z własnych środków, również pochodzących z przyznanych mu pożyczek i kredytów, o ile podlegają spłacie (tzn. nie zostały umorzone). Odliczeniu podlega przy tym cała kwota wydatków, bez względu na wysokość spłaconego kredytu lub pożyczki, którym zostały sfinansowane.

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Warto dodać, że do ulgi uprawnia realizacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego przed 1 stycznia 2019 r., które zostanie zakończone po dniu 31 grudnia 2018 r., jednak nie później niż w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Odliczyć można jednak tylko wydatki związane z takim przedsięwzięciem ponoszone od 1 stycznia 2019 r.

Kwotę odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej wykazuje się w załączniku PIT/O i przenosi się ją do zeznania PIT-37, PIT-36, PIT-36L lub PIT-28.